Odborný dokument
Povinnosť podania súhrnného výkazu osobami registrovanými podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH pri trojstrannom obchode
č. z Lotus 2024/90 zo dňa 12. 06. 2024
4/DPH/2024/IM
Informácia k povinnosti podania súhrnného výkazu osobami registrovanými podľa
§ 7 alebo § 7a zákona o DPH, ak sa zúčastnili na trojstrannom obchode v postavení prvého odberateľa
Táto informácia je určená pre osoby registrované pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, ktoré sa zúčastnili trojstranného obchodu podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH v postavení prvého odberateľa a majú povinnosť uviesť toto dodanie do súhrnného výkazu podľa § 80 ods. 3 zákona o DPH (platné od 1.1.2018).
Viac informácií k problematike podávania súhrnného výkazu osobami registrovanými pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH je možné nájsť v Metodickom pokyne k podávaniu súhrnných výkazov podľa § 80 zákona č.222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov po 1. 1. 2020 (PDF, 278 kB) zverejnenom na portáli finančnej správy (www.financnasprava.sk) v časti Daňoví a colní špecialisti/ Dane/Metodické pokyny/Položky filtrapodoblasť-nepriame dane.
Upozornenie: Ak sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH zúčastní trojstranného obchodu podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH ako prvý odberateľ, potom údaje o nadobudnutí tovaru a o dodaní tovaru druhému odberateľovi v daňovom priznaní DPH neuvádza.
Otázky:
Otázka č. 1
Živnostník – osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH sa zúčastnil v máji 2024 trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH ako prvý odberateľ, pričom za mesiac máj 2024 mu nevznikla daňová povinnosť z dôvodu, že neprijal žiadnu službu, pri ktorej by mal povinnosť sa ,,samozdaniť“ v SR podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. V ktorých výkazoch DPH uvedie údaje o danom trojstrannom obchode?
Odpoveď
Živnostník- osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH uvedie údaje o dodaní tovaru v rámci trojstranného obchodu pre druhého odberateľa do súhrnného výkazu za obdobie 2. Q 2024, resp. máj 2024 s kódom ,,1“, pričom v daňovom priznaní sa toto plnenie neuvádza, t.j. v danom prípade živnostník – osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH daňové priznanie nepodáva.
Otázka č. 2
Slovenská s.r.o. sa zúčastnila trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH, pričom ako prvý odberateľ dodala tovar poľskému platiteľovi DPH v júni 2024. Táto slovenská s.r.o. registrovaná podľa § 7a zákona o DPH tiež v júni 2024 prijala konzultačnú službu od rakúskej s.r.o., ktorú je povinná ,,samozdaniť“ v SR podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. Ako uvádza údaje o týchto transakciách v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze?
Odpoveď
Slovenská s.r.o. registrovaná podľa § 7a zákona o DPH uvedie údaje o prijatej službe na r. 09 a 10 daňového priznania podanom za obdobie jún 2024. Údaje o trojstrannom obchode, ktorého sa zúčastnila ako prvý odberateľ v daňovom priznaní neuvádza. Dodanie tovaru v rámci trojstranného obchodu pre druhého odberateľa uvedie do súhrnného výkazu za obdobie 2. Q 2024, resp. jún 2024 s kódom ,,1“.
Otázka č. 3
Slovenský podnikateľ – osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH nadobudla tovar v SR od osoby identifikovanej pre daň v Maďarsku, ktorý je povinná ,,samozdaniť“ podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH za mesiac júl 2024. V júli 2024 sa tento podnikateľ zúčastnil aj trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH ako prvý odberateľ. Ako uvádza údaje o týchto transakciách v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský podnikateľ - osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH uvedie údaje o nadobudnutí tovaru do r. 07 a r. 08 daňového priznania podanom za mesiac máj 2024. Údaje o trojstrannom obchode, t.j. údaje o nadobudnutí tovaru a dodaní tovaru druhému odberateľovi v daňovom priznaní neuvádza. Dodanie tovaru v rámci trojstranného obchodu pre druhého odberateľa uvedie do súhrnného výkazu za obdobie 3. Q 2024, resp. júl 2024 s kódom ,,1“.
Vypracovalo:
Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Jún 2024
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Vybrané povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH osobe registrovanej podľa § 7
č. z Lotus 2022/118 zo dňa 18. 08. 2022
9/DPH/2022/IM
Informácia k vybraným povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7 zákona o DPH
Registráciu osôb, ktoré nadobúdajú (kupujú) v tuzemsku tovar z iných členských štátov upravuje § 7 zákona o DPH. Ide o osoby, ktorým vzniká povinnosť platiť daň z nadobudnutia (kúpy) tovaru v tuzemsku z iných členských štátov, ak hodnota tovaru, ktorý nadobudli (kúpou) z iného členského štátu dosiahne v kalendárnom roku sumu 14 000 eur bez DPH. Touto registráciou sa tieto osoby nestávajú platiteľmi dane, to znamená, že i keď majú pridelené IČ DPH, k cene dodaných tovarov a služieb v tuzemsku neuplatňujú daň, nemajú nárok na odpočítanie dane z nadobudnutia tovarov, ale zo zákona o DPH im vyplývajú určité povinnosti.
Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu. Za nadobudnutie tovaru podľa prvej vety sa považuje aj prevzatie tovaru na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak sa v členskom štáte prenajímateľa považuje odovzdanie predmetu nájmu za dodanie tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane.
O nadobudnutie tovaru v tuzemsku na účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH ide vtedy, ak:
• nadobúdateľom je zdaniteľná osoba alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
• dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu nadobúdateľovi v tuzemsku, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem dodania tovaru formou predaja tovaru na diaľku,
• tovar je z iného členského štátu fyzicky dodaný do tuzemska, pričom prepravu tovaru môže vykonať dodávateľ alebo odberateľ alebo iná osoba na účet dodávateľa alebo odberateľa,
• nadobudnutie tovaru je za odplatu.
Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH má každá:
• zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane v tuzemsku a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá je definovaná v § 3 zákona o DPH,
• právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (ďalej len PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou) a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou nespĺňa definíciu uvedenú v § 3 zákona o DPH a môže byť ňou napr. občianske združenie, nadácia, ktoré nevykonávajú opakovanú ekonomickú činnosť, z ktorej by dosahovali príjem).
• celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v iných členských štátoch, z ktorých je tovar odoslaný alebo prepravený.
Do hodnoty 14 000 eur pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nezapočítava:
- hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu,
- hodnota nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane.
Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, ktorým sa dosiahne celková hodnota tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku nemá zdaniteľná osoba, ktorá je už registrovaná podľa § 7a zákona o DPH.
2/ Dobrovoľná registrácia podľa § 7 zákona o DPH
Žiadosť o registráciu pre daň z titulu nadobúdania tovaru v tuzemsku z iného členského štátu môže zdaniteľná osoba a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou podať aj v prípade, ak hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov nedosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur. Ak sa tieto osoby dobrovoľne rozhodnú, že budú zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, toto svoje rozhodnutie oznámia písomne daňovému úradu pri podaní žiadosti o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Zdaňovanie nadobudnutia tovaru sú potom tieto osoby povinné uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.
Poznámka:
Ak sa zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH dobrovoľne rozhodne, že bude zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, nie je povinná sa registrovať aj podľa § 7 zákona o DPH. Toto dobrovoľné rozhodnutie osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, odporúčame oznámiť daňovému úradu. Zdaňovanie nadobudnutia tovaru je potom povinná uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.
Žiadosť o registráciu pre DPH sa podáva na formulári, ktorý je dostupný na portáli Finančnej správy SR (www.financnasprava.sk).
Príslušný daňový úrad osobu zaregistruje, vydá jej rozhodnutie o registrácii pre daň a pridelí jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do 7 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu.
Na základe článku 55 nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 pridelené IČ DPH sú zdaniteľná osoba a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou povinné poskytovať svojim dodávateľom - zahraničným osobám registrovaným k DPH v iných členských štátoch, ktorí sú povinní dodávku tovaru alebo služby voči tejto zdaniteľnej osobe uvádzať do súhrnného výkazu podaného v inom členskom štáte. Postup zdaniteľnej osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH pri poskytovaní IČ DPH pred nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je uvedený v bode č. 6 v Informácii k vybraným povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7a zákona o DPH, ktorá je dostupná na portáli Finančnej správy SR.
3/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu od zahraničných osôb
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktoré nadobudnú v tuzemsku tovar z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte sú povinné:
pred nadobudnutím tohto tovaru oznámiť dodávateľovi svoje IČ DPH, na základe čoho dodávateľ bude dodávku tovaru fakturovať oslobodenú od dane príslušného členského štátu,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane (20 % resp. 10 %) - ide o tzv. „samozdanenie“, • podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní sa riadok 05 a riadok 06, resp.07 a 08), ak daným osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• viesť záznamy o nadobudnutých tovaroch z iného členského štátu podľa § 70 ods. 4 písm. a) zákona o DPH.
Upozornenie:
Ak zdaniteľnej osobe alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou vznikne povinnosť pred nadobudnutím tovaru podať žiadosť o registráciu v zmysle § 7 zákona o DPH a túto povinnosť si nesplní, i napriek tomu je povinná platiť daň z nadobudnutého tovaru, podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH.
4/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v režime call – off stock (s účinnosťou od 1.1.2020)
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá uzavrie dohodu so zahraničnou osobou registrovanou pre DPH v inom členskom štáte na nadobudnutie tovaru v režime call – off stock má nasledovné povinnosti:
• viesť záznamy podľa § 70 ods. 4 písm. d) zákona o DPH, ktorých obsah upravuje čl. 54a Vykonávacieho nariadenia Rady EÚ 2018/1912,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 05 a riadok 06, resp. 07 a 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
Viac informácií k režimu call – off stock je možné nájsť v Metodickom pokyne k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty v režime call-off stock podľa § 8a a § 11a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, ktorý je dostupný na portáli Finančnej správy SR (www.financnasprava.sk).
5/ Povinnosti pri nákupe tovaru s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu tovar s miestom dodania v tuzemsku okrem tovaru dodaného formou predaja tovaru na diaľku a tovarov uvedených v § 69 ods. 2 písm. b) bod 2 - 4 zákona o DPH je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH, to znamená, že je povinná z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane - ide o tzv. samozdanenie,
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred kúpou tohto tovaru,
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
6/ Povinnosti pri prijatí služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku od zahraničných osôb
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorým dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku sú povinné:
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu službu s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH v tuzemsku je povinná:
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte je povinná:
Poznámka:
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH neuvádza dodanie služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v 3. štáte v daňovom priznaní k DPH ani v súhrnnom výkaze.
10/ Povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu od každej osoby (napr. aj od občana) je povinná:
12/ Povinnosti pri účasti na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá sa zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ je povinná:
• vystaviť faktúru pre druhého odberateľa s cenou bez dane, na ktorej uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“, • platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20 % - ide o tzv. samozdanenie, (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatili pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode, (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (vyplní sa riadok 09 a riadok 10), ak osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH viesť záznamy o prijatých službách, pri ktorých je povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. 7/ Povinnosti pri prijatí služieb s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH v tuzemsku od zahraničných osôb
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatili pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode, (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (vyplní sa riadok 09 a riadok 10), ak osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH viesť záznamy o prijatých službách, pri ktorých je povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu službu s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH v tuzemsku je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, to znamená, že je povinná z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20 % - ide o tzv. samozdanenie (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
Upozornenie:
Na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH a § 16 zákona o DPH sa právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, považuje za zdaniteľnú osobu.
8/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte je povinná: • odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
Upozornenie:
Na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH a § 16 zákona o DPH sa právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, považuje za zdaniteľnú osobu.
8/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte
vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, pričom na faktúre uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“, v prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v inom členskom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru,
• podľa § 70 ods. 4 písm. b) viesť záznamy o dodaných službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH,
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala dotknutú službu osobe identifikovanej pre daň, ktorá je z nej povinná platiť daň. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho štvrťroka; ak v danom kalendárnom štvrťroku takéto služby nedodá, tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva.
Súhrnný výkaz sa podáva elektronickými prostriedkami s kvalifikovaným elektronickým podpisom (KEP), resp. bez KEP na dohodu uzavretú na elektronické doručovanie s daňovým úradom.
9/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala dotknutú službu osobe identifikovanej pre daň, ktorá je z nej povinná platiť daň. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho štvrťroka; ak v danom kalendárnom štvrťroku takéto služby nedodá, tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva.
Súhrnný výkaz sa podáva elektronickými prostriedkami s kvalifikovaným elektronickým podpisom (KEP), resp. bez KEP na dohodu uzavretú na elektronické doručovanie s daňovým úradom.
9/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte je povinná:
- vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. V prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v treťom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru.
Poznámka:
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH neuvádza dodanie služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v 3. štáte v daňovom priznaní k DPH ani v súhrnnom výkaze.
10/ Povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu od každej osoby (napr. aj od občana) je povinná:
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 07 a riadok 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť,
• priložiť k daňovému priznaniu k DPH aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku.
11/ Povinnosti pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu z tuzemska do iného členského štátu každej osobe (napr. aj občanovi) je povinná:
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 07 a riadok 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť,
• priložiť k daňovému priznaniu k DPH aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku.
11/ Povinnosti pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu
- vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný nový dopravný prostriedok oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH, s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH.
12/ Povinnosti pri účasti na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá sa zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ je povinná:
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny mesiac, v ktorom dodala tovar v rámci trojstranného obchodu druhému odberateľovi v inom členskom štáte. Súhrnný výkaz môže podať za kalendárny štvrťrok len v tom prípade, ak hodnota tovarov dodaných druhému odberateľovi v inom členskom štáte v rámci trojstranného obchodu nepresiahla v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch hodnotu 50 000 eur. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho mesiaca alebo kalendárneho štvrťroka; ak sa v danom kalendárnom mesiaci alebo kalendárnom štvrťroku takéhoto obchodu nezúčastnila a zároveň nedodala službu s miestom dodania podľa §
15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte , tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva,
13/ Povinnosť uchovávania faktúr
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH je povinná:
- uchovávať kópie faktúr v prípadoch uvedených v § 76 zákona o DPH po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú.
14/ Povinnosť zrušenia registrácie
Podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH je povinná bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre DPH, keď skončí v tuzemsku podnikanie.
Osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH môže podľa § 82 ods. 1 zákona o DPH požiadať o zrušenie registrácie ak:
• v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur a súčasne
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
Zrušením registrácie zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. Ak sa zruší registrácia pre DPH osobe, ktorá bola registrovaná podľa § 7 zákona o DPH pred 01.01.2022, ktorej pri registrácii podľa vtedy platného zákona o DPH bolo vydané daňovým úradom aj osvedčenie o registrácii pre daň, zrušením registrácie zaniká platnosť tohto osvedčenia o registrácii pre daň aj platnosť identifikačného čísla pre daň a táto osoba je povinná do desiatich dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.
Príklady k registrácii osoby podľa § 7 zákona o DPH a k povinnostiam, ktoré jej vyplývajú zo zákona o DPH
Príklad č. 1:
Slovenský podnikateľ je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň tuzemsku. Tento podnikateľ si chce objednať v mesiaci marec 2022 od podnikateľa z Rakúska, ktorý je identifikovaný pre daň v Rakúsku stroje a zariadenia v hodnote bez dane 10 000 eur. Rakúsky podnikateľ dodá stroje a zariadenia slovenskému podnikateľovi v mesiaci apríl 2022. V mesiaci apríl 2022 si slovenský podnikateľ objedná od podnikateľa z Poľska materiál v hodnote bez dane 5 000 eur. Poľský podnikateľ dodá materiál slovenskému podnikateľovi v mesiaci máj 2022 . Je povinný sa slovenský podnikateľ registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Vzhľadom k tomu, že celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, slovenský podnikateľ je povinný požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad pred nadobudnutím tovaru (materiálu) z Poľska. Po vydaní rozhodnutia o registrácii si slovenský podnikateľ objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (materiál) bez poľskej dane. Slovenský podnikateľ pri nadobudnutí tovaru (materiálu) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinný podať do 25. dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Daň z nadobudnutia, ktorú bol povinný priznať a zaplatiť daňovému úradu si nemôže odpočítať, nakoľko registráciou pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nestal platiteľom dane.
Príklad č. 2
Slovenský podnikateľ, ktorý je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň v tuzemsku, nadobudol v mesiaci február 2022 tovar z Rakúska od rakúskeho dodávateľa, ktorý je v Rakúsku identifikovaný pre daň, v hodnote bez dane 6 000 eur. V mesiaci máj 2022 si slovenský podnikateľ objednal od toho istého dodávateľa ďalší tovar v hodnote bez dane 5 000 eur, ktorý mu dodávateľ dodal v mesiaci jún 2022. Bol v uvedenom prípade slovenský podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH?
Postup:
Nie. Slovenský podnikateľ nebol povinný podať žiadosť o registráciu pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, pretože nadobudnutím tovaru celková hodnota tovaru bez dane nedosiahla v kalendárnom roku sumu 14 000 eur.
Príklad č. 3
Občianske združenie, ktoré sa zaoberá športovou činnosťou ako právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá nie je registrovaná pre DPH v tuzemsku si v mesiaci január 2022 kúpilo ojazdené motorové vozidlo od českého podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Českej republike, pričom nie je obchodníkom s použitým tovarom v hodnote 6 000 eur bez dane. V mesiaci apríl 2022 pre svojich členov objednala dresy od maďarského podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Maďarsku v hodnote 4 000 eur bez dane. Maďarský podnikateľ dodal dresy v mesiaci máj 2022. V mesiaci júl 2022 si plánuje objednať športové náradie v hodnote 4 000 eur bez dane od poľského dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Poľsku. Poľský dodávateľ dodá športové náradie v mesiaci august 2022. Je občianske združenie povinné sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru z Poľska a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Postup:
Vzhľadom k tomu, že občianske združenie nadobudnutím tovaru (športového náradia) dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, je povinné požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad, aj napriek tomu, že ide o osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou definovanou v § 3 zákona o DPH. Po vydaní rozhodnutia o registrácii si občianske združenie objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (športové náradie) bez poľskej dane. Občianske združenie pri nadobudnutí tovaru (športového náradia) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinné podať do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom mu vznikne daňová povinnosť. Keďže občianske združenie registráciou podľa § 7 zákona o DPH nenadobudlo postavenie platiteľa dane, nemá nárok na odpočítanie dane.
Príklad č. 4
Reklamná agentúra, zdaniteľná osoba, ktorá nie je v tuzemsku registrovaná pre daň si obstarala z Nemecka nový dopravný prostriedok v hodnote 12 000 eur bez dane od predajcu identifikovaného pre daň v Nemecku. Nemecký predajca dodal nový dopravný prostriedok reklamnej agentúre v marci 2022. V mesiaci máj 2022 si táto zdaniteľná osoba objedná počítače v hodnote 3 000 eur bez dane od rakúskeho dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Rakúsku. Rakúsky dodávateľ dodá počítače v mesiaci jún 2022. Je reklamná agentúra povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru?
Postup:
Nie. Reklamná agentúra nie je povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH, nakoľko hodnota nových dopravných prostriedkov sa nezapočítava do hodnoty 14 000 eur, avšak reklamná agentúra je povinná podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH bez povinnosti registrácie.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
August 2022
August 2022
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Postup pri zrušení registrácie pre DPH podľa § 82 a osôb registrovaných podľa § 7 a § 7a
č. z Lotus 2021/190 zo dňa 10. 12. 2021
Metodický pokyn k postupu pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH osôb registrovaných pre daň podľa § 7 a § 7a
Úvod
- Možnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 zákona o DPH
• v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur a súčasne
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, je zaregistrovaná pre daň dobrovoľne podľa § 7 ods. 2 zákona o DPH od 01. 07. 2016. Právnická osoba požiadala 21. 12. 2021 príslušný daňový úrad o zrušenie registrácie pre daň od 03. 01. 2022. V roku 2020 hodnota nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (ČŠ) bez dane bola 12 100 eur. V roku 2021 hodnota nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ bez dane neprekročí 11 000 eur. Ak v predchádzajúcom kalendárnom roku 2020 celková hodnota bez dane nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ nedosiahla 14 000 eur a súčasne ani v bežnom kalendárnom roku 2021 celková hodnota bez dane nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ nedosiahne 14 000 eur, daňový úrad po preverení, že sú splnené podmienky, registráciu pre daň zruší.
Zákon o DPH neupravuje zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH v prípade podania žiadosti o zrušenie registrácie, ak táto osoba v tuzemsku naďalej vykonáva podnikateľskú činnosť, ale odpadli dôvody pre jej registráciu podľa § 7a zákona o DPH. Ak osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie a daňovému úradu je/bude zrejmé, že odpadli dôvody na jej registráciu, daňový úrad na základe podanej žiadosti môže registráciu zrušiť. Daňový úrad registráciu zruší, ak daňový subjekt reálne prestal prijímať alebo vôbec neprijímal služby od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej bol osobou povinnou platiť daň a ani neposkytoval/prestal poskytovať služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, kde je osobou povinnou platiť daň príjemca služby a do budúcnosti nie je predpoklad vykonávania takejto činnosti, a zároveň tejto osobe nevzniká povinnosť platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH.
- Povinnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH
Fyzická osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH prestala v tuzemsku vykonávať podnikateľskú činnosť ako takú od 26. 08. 2021 na základe čoho bezodkladne dňa 27. 08. 2021 požiadala daňový úrad o zrušenie registrácie. Daňový úrad po preverení, že fyzická osoba prestala vykonávať akúkoľvek podnikateľskú činnosť v tuzemsku, zruší registráciu na základe žiadosti daňového subjektu bez ohľadu na hodnotu tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.
sú predmetom dane a zároveň aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 písm. a) alebo b) zákona o DPH, ak prestane v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane. Táto osoba aj naďalej môže nadobúdať v tuzemsku tovar z iného členského štátu, pri ktorom bude osobou povinnou platiť daň z nadobudnutia tovaru. Pri prípadnom zrušení registrácie pre daň je v danom prípade dôvod na posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov. Každý konkrétny prípad je však potrebné posudzovať individuálne na základe dostatočných informácii o danom prípade.
Stredné odborné učilište je z dôvodu poskytovania služieb pre zdaniteľnú osobu z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, registrované pre daň podľa § 7a zákona o DPH od r. 2018. V r. 2019 nadobudlo SOU tovar súvisiaci s vybavením učební, pričom hodnota nadobudnutého tovaru presiahla sumu 14 000 eur. Keďže v tom čase bolo SOU registrované pre daň, podľa § 7 ods. 4 zákona o DPH nebolo povinné podať žiadosť o registráciu a v zmysle § 69 bolo osobou povinnou platiť daň, s čím bola spojená povinnosť podať daňové priznanie a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru (§ 78 ods. 3 zákona o DPH). Od marca 2020 prestalo SOU poskytovať služby a vykonávať podnikateľskú činnosť. V marci 2020 SOU nadobudlo z iného členského štátu dva obrábacie stroje na vybavenie učební pre odborný výcvik v celkovej hodnote 8 000 eur. Od júna 2021 prestalo poskytovať služby a vykonávať podnikateľskú činnosť a podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH požiadalo o zrušenie registrácie pre daň.
Keďže v r. 2021 a ani v r. 2020 hodnota nadobudnutého tovaru nedosiahla limit pre registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH (14 000 eur) a SOU prestalo poskytovať služby, na ktoré sa vzťahovala povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH, daňový úrad na základe žiadosti registráciu zruší.
Ak po zrušení registrácie pre DPH bude SOU nadobúdať tovary v tuzemsku z iných členských štátov od osôb identifikovaných pre daň v týchto štátoch a hodnota nadobudnutých tovarov bez dane presiahne v kalendárnom roku 14 000 eur je povinné sa pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahla v kalendárnom roku 14 000 eur, registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaňovať nadobudnutie tovarov v tuzemsku.
Pri posudzovaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH je potrebné vziať do úvahy aj dôvody a postup pri registrácii podľa § 7 a 7a zákona, nakoľko
- podľa § 7 ods. 4 zákona o DPH, ak osobe vznikla povinnosť registrácie pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiala v kalendárnom roku 14 000 eur a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7a, žiadosť o registráciu nebola povinná podať;
- podľa § 7a ods. 1 a 2 zákona o DPH, ak osobe vnikla povinnosť registrácie pred prijatím služby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, alebo pred dodaním služby, pri ktorej je miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, žiadosť o registráciu nebola povinná podať.
O zrušení registrácie vydá daňový úrad rozhodnutie.
Zákon o DPH nestanovuje deň, ktorým má daňový úrad zrušiť registráciu pre daň. Pri určení dňa, ktorým sa ruší registrácia podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH odporúčame v rozhodnutí uvádzať konkrétny deň, ktorý určí daňový úrad v úzkej súčinnosti s osobou registrovanou pre daň a to tak, aby daňový subjekt mal vedomosť o tom, ktorým dňom sa jeho registrácia ruší (pri určení konkrétneho dňa, ktorým zruší registráciu pre daň zohľadní hlavne spôsob doručenia – poštou, osobne,..). Rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň by mal subjekt obdržať tak, aby vedel plniť povinnosti vyplývajúce zo zrušenia registrácie pre daň, a to napr. v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie pre daň odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. Uvedená povinnosť sa však na základe prechodného ustanovenia § 85kl ods.11 k úpravám účinným od 01. 01. 2022 zákona o DPH týka len osôb registrovaných pre daň pred 1. januárom 2022. Osoby registrované pre daň po 01. 01. 2022 budú mať o registrácii vydané rozhodnutie o registrácii a osvedčenia o registrácii pre daň sa od 01. 01. 2022 nevydávajú. Na základe toho sú zdaniteľné osoby pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH zbavené administratívnej povinnosti spojenej s vrátením osvedčenia.
Zrušením registrácie zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. S účinnosťou od 1.7.2021 v prípade, ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká. Znamená to, že ak tuzemská zdaniteľná osoba uplatňuje osobitnú úpravu pre Úniu, predaj tovaru na diaľku na území EÚ, určité domáce dodania a služby pre osoby iné ako zdaniteľné osoby, pridelené IČ pre daň zostáva pre účely tejto osobitnej úpravy platné aj po zrušení registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a.
Podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane, poskytuje služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte, na základe čoho je od r. 2018 registrovaný pre daň podľa § 7a zákona o DPH. Hodnotu služieb poskytovaných pre zahraničnú zdaniteľnú osobu uvádza v súhrnnom výkaze, daňové priznanie pre DPH nie je povinný podávať. Od r. 2021 prevádzkuje e-shop, z ktorého dodáva tovar v tuzemsku aj do Českej republiky. Dňa 10. 06.2021 požiadal podnikateľ o povolenie uplatňovať osobitnú úpravu uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku podľa § 68b zákona, nakoľko hodnota dodávok pre nezdaniteľné osoby v ČR dosiahla v r. 2020 sumu 15 000 eur a v r. 2021 sumu 12 000 eur, tzn. v prebiehajúcom kalendárnom roku aj v predchádzajúcom kalendárnom roku presiahla limit 10 000 eur (§ 16a ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Na základe toho sa miesto dodania tovaru predávaného na diaľku určí v zmysle § 14 ods. 2 zákona o DPH v znení účinnom od 01. 07. 2021 a je ním miesto, kde sa preprava tovaru k zákazníkovi skončí, t. j. v ČR.
Podnikateľ prestal poskytovať služby pre zdaniteľné osoby s miestom dodania v inom členskom štáte, na základe čoho požiadal o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH, keďže odpadli dôvody na jeho registráciu podľa § 7a zákona o DPH. Daňový úrad na základe žiadosti zdaniteľnej osoby registráciu pre daň zruší. Pri zrušení registrácie podľa § 7a po 1. januári 2022 má podnikateľ zároveň povinnosť v zmysle prechodného ustanovenia § 85kl ods. 11 zákona o DPH účinného od 1.1.2022 vrátiť osvedčenie o registrácii do 10 dní od zrušenia registrácie. Pre účely uplatňovania osobitnej úpravy pre Úniu podľa § 68b zákona o DPH však platnosť identifikačného čísla pre daň prideleného v r. 2018 nezaniká a zdaniteľná osoba bude toto IČ DPH naďalej využívať výlučne pri uplatňovaní osobitnej úpravy pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie, a to na základe daňovým úradom vydaného povolenia v zmysle § 68b ods. 2.
Ustanovenie § 82 zákona o DPH v ods. 3 vymedzuje, v ktorých prípadoch daňový úrad zruší registráciu osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci.
- Daňový úrad zruší registráciu pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci, ak zistí, že táto osoba nesplnila povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň vyplývajúcu z § 82 ods. 2 zákona o DPH, t. j., ak fyzická alebo právnická zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o zrušenie registrácie bezodkladne ako skončila v tuzemsku podnikanie.
Tak ako pri zrušení registrácie na základe žiadosti, ani pri zrušení registrácie z úradnej moci, zákon o DPH nestanovuje deň, ktorým má daňový úrad zrušiť registráciu pre daň. Pri určení dňa, ktorým sa ruší registrácia podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH odporúčame v rozhodnutí uvádzať konkrétny deň, ktorý určí daňový úrad v súčinnosti s osobou registrovanou pre daň tak, aby mala vedomosť o tom, ktorým dňom sa jej registrácia ruší. Pri určení konkrétneho dňa, ktorým zruší registráciu pre daň, zohľadní spôsob doručenia ( poštou, osobne,...). Rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň by mal subjekt obdržať tak, aby vedel plniť povinnosti vyplývajúce zo zrušenia registrácie pre daň, a to napr. v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie pre daň odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. Uvedená povinnosť sa však na základe prechodného ustanovenia § 85kl ods.11 k úpravám účinným od 01. 01. 2022 zákona o DPH týka len osôb registrovaných pre daň pred 1. januárom 2022. Osoby registrované pre daň po 01. 01. 2022 budú mať o registrácii vydané rozhodnutie o registrácii a osvedčenia o registrácii pre daň sa od 01. 01. 2022 nevydávajú. Na základe toho sú zdaniteľné osoby pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH zbavené administratívnej povinnosti spojenej s vrátením osvedčenia.
- Daňový úrad zruší registráciu pre daň z úradnej moci, ak sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH stala platiteľom dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.
Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH podala žiadosť o registráciu za platiteľa dane, žiadosť o zrušenie registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nepodáva. Daňový úrad tejto osobe zruší registráciu pre daň z úradnej moci v prípade, ak ju zaregistruje za platiteľa dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.
Zákon o DPH jednoznačne ustanovuje, že v tomto prípade daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nevydáva.
Právnická osoba, ktorá je zdaniteľnou osobou, bola zaregistrovaná pre daň ako nadobúdateľ podľa § 7 zákona o DPH od 01. 07. 2016. Dňa 05. 11. 2021 podala žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH. Ak v danom prípade daňový úrad zaregistruje zdaniteľnú osobu za platiteľa dane k 01. 12. 2021, zároveň k 30. 11. 2021 (dátum o deň skorší ako deň registrácie za platiteľa dane z dôvodu, že k jednému dňu nemôže byť osoba registrovaná pre daň podľa rôznych ustanovení zákona o DPH) ukončí registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH z úradnej moci. Rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 zákona o DPH daňový úrad nevydáva. V lehote 10 dní odo dňa zrušenia registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH má zdaniteľná osoba povinnosť vrátiť osvedčenie o registrácii vydané podľa § 7 zákona o DPH. Povinnosť vrátiť osvedčenie o registrácii pred daň zostáva v zmysle § 85kk ods. 11 zákona o DPH zachovaná z dôvodu, že právnická osoba bola registrovaná pred daň od 01. 07. 2016, t. j. pred 01. 01. 2022.
- zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň, avšak ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.
- pre osoby, ktoré boli registrované pre daň pred 01. 01. 2022 vzniká povinnosť v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň vydané podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH v zmysle prechodných ustanovení § 85kl ods.11 zákona o DPH.
Odbor daňovej metodiky
December 2021
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Postup pri zrušení registrácie podľa § 82 DPH osôb registrovaný podľa § 7 a § 7a
č. z Lotus 2021/132 zo dňa 07. 07. 2021 platný do 31. 12. 2021
Metodický pokyn k postupu pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH osôb registrovaných pre daň podľa § 7 a § 7a
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“) v § 82 upravuje postup pri zrušení registrácie pre daň osôb registrovaných podľa § 7 a § 7a zákona o DPH. Zákonom č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o DPH, došlo s účinnosťou od 1.7.2021 aj k doplneniu ustanovenia § 82, na základe čoho FR SR vydáva tento metodický pokyn. Do metodického pokynu boli prevzaté všetky časti doteraz platného metodického pokynu, ktoré neboli novelou zákona dotknuté.
Podľa § 7 zákona o DPH je registrovaná zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ak nadobúda (kupuje) v tuzemsku tovar z iného členského štátu (tzv. nadobúdateľ).
Podľa § 7a zákona o DPH je registrovaná zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH a zdaniteľná osoba usadená v tuzemsku, ktorá dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. Ide o osoby, ktoré nie sú registrované za platiteľa dane a nie sú registrované pre daň ani podľa § 7 zákona o DPH.
Osoby registrované pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nie sú platiteľmi dane, t. j. nemajú právo na odpočítanie dane, ale zo zákona im vyplývajú určité povinnosti (napr. v niektorých prípadoch povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, povinnosť platiť daň z prijatej služby v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH, povinnosť podať súhrnný výkaz, ak dodali službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, a táto osoba je povinná platiť daň, atď.).
1. diel - Možnosť resp. povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH
- Možnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 zákona o DPH
• v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur a súčasne
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
Príklad č. 1:
Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, je zaregistrovaná pre daň dobrovoľne podľa § 7 ods. 2 zákona o DPH od 1.7.2016. Právnická osoba požiadala 21.12.2021 príslušný daňový úrad o zrušenie registrácie pre daň od 3.1.2022. V roku 2020 hodnota nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (ČŠ) bez dane bola 12 100 eur. V roku 2021 hodnota nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ bez dane neprekročí 11 000 eur. Ak v predchádzajúcom kalendárnom roku 2020 celková hodnota bez dane nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ nedosiahla 14 000 eur a súčasne ani v bežnom kalendárnom roku 2021 celková hodnota bez dane nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ nedosiahne 14 000 eur, daňový úrad po preverení, že sú splnené podmienky, registráciu pre daň zruší.
Zákon o DPH neupravuje zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH v prípade podania žiadosti o zrušenie registrácie, ak táto osoba v tuzemsku naďalej vykonáva podnikateľskú činnosť ale odpadli dôvody pre jej registráciu podľa § 7a zákona o DPH. Ak osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie a daňovému úradu je/bude zrejmé, že odpadli dôvody na jej registráciu, daňový úrad na základe podanej žiadosti môže registráciu zrušiť. Daňový úrad registráciu zruší, ak daňový subjekt reálne prestal prijímať alebo vôbec neprijímal služby od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej bol osobou povinnou platiť daň a ani neposkytoval/prestal poskytovať služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, kde je osobou povinnou platiť daň príjemca služby a do budúcnosti nie je predpoklad vykonávania takejto činnosti, a zároveň tejto osobe nevzniká povinnosť platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH.
- Povinnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH
Osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH v zmysle § 82 ods. 2 zákona o DPH má povinnosť bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku podnikanie.
Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie z dôvodu skončenia vykonávania podnikateľskej činnosti ako takej v tuzemsku, potom pri zrušení registrácie nie je dôvod pre posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.
Príklad č. 2:
Fyzická osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH prestala v tuzemsku vykonávať podnikateľskú činnosť ako takú od 26.8.2021 na základe čoho bezodkladne dňa 27.8.2021 požiadala daňový úrad o zrušenie registrácie. Daňový úrad po preverení, že fyzická osoba prestala vykonávať akúkoľvek podnikateľskú činnosť v tuzemsku, zruší registráciu na základe žiadosti daňového subjektu bez ohľadu na hodnotu tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.
Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň sa nevzťahuje napr. na právnickú osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktorá vykonáva činnosti, ktoré sú predmetom dane a zároveň aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 písm. a) alebo b) zákona o DPH, ak prestane v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane. Táto osoba aj naďalej môže nadobúdať v tuzemsku tovar z iného členského štátu, pri ktorom bude osobou povinnou platiť daň z nadobudnutia tovaru. Pri prípadnom zrušení registrácie pre daň je v danom prípade dôvod na posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov. Každý konkrétny prípad je však potrebné posudzovať individuálne na základe dostatočných informácii o danom prípade.
Príklad č. 3:
Stredné odborné učilište je z dôvodu poskytovania služieb pre zdaniteľnú osobu z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, registrované pre daň podľa § 7a zákona o DPH od r. 2018. V r. 2019 nadobudlo SOU tovar súvisiaci s vybavením učební, pričom hodnota nadobudnutého tovaru presiahla sumu 14 000 eur. Keďže v tom čase bolo SOU registrované pre daň, podľa § 7 ods. 4 zákona o DPH nebolo povinné podať žiadosť o registráciu a v zmysle § 69 bolo osobou povinnou platiť daň, s čím bola spojená povinnosť podať daňové priznanie a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru (§ 78 ods. 3 zákona o DPH). Od marca 2020 prestalo SOU poskytovať služby a vykonávať podnikateľskú činnosť, V marci 2020 SOU nadobudlo z iného členského štátu dva obrábacie stroje na vybavenie učební pre odborný výcvik v celkovej hodnote 8 000 eur. Od júna 2021 prestalo poskytovať služby a vykonávať podnikateľskú činnosť a podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH požiadalo o zrušenie registrácie pre daň.
Keďže v r. 2021 a ani v r. 2020 hodnota nadobudnutého tovaru nedosiahla limit pre registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH (14 000 eur) a SOU prestalo poskytovať služby, na ktoré sa vzťahovala povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH, daňový úrad na základe žiadosti registráciu zruší.
Ak po zrušení registrácie pre DPH bude SOU nadobúdať tovary v tuzemsku z iných členských štátov od osôb identifikovaných pre daň v týchto štátoch a hodnota nadobudnutých tovarov bez dane presiahne v kalendárnom roku 14 000 eur je povinné sa pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaňovať nadobudnutie tovarov v tuzemsku.
Pri posudzovaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH je potrebné vziať do úvahy aj dôvody a postup pri registrácii podľa § 7 a 7a zákona, nakoľko
- podľa § 7 ods. 4 zákona o DPH, ak osobe vznikla povinnosť registrácie pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiala v kalendárnom roku 14 000 eur a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7a, žiadosť o registráciu nebola povinná podať; - podľa § 7a ods. 1 a 2 zákona o DPH, ak osobe vnikla povinnosť registrácie pred prijatím služby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, alebo pred dodaním služby, pri ktorej je miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, žiadosť o registráciu nebola povinná podať.
Z uvedeného vyplýva, že pri zrušení registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH sa neprihliada len na skutočnosť, či pominuli dôvody, ktoré viedli k registrácii pre daň, ale aj na skutočnosť, či u tejto osoby nenastali následne aj iné dôvody na registráciu pre daň a tieto dôvody naďalej pretrvávajú.
Zo žiadosti o zrušenie registrácie musí byť vo všeobecnosti zrejmé, kto ju podáva, v akej veci a dôvod podania. Ministerstvo financií SR vydalo vzor tlačiva „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty“. Toto tlačivo obsahuje o. i. aj riadky, vyplnením ktorých je zrejmé, že žiadateľ požaduje o zrušenie registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, preto FR SR odporúča využitie uvedeného tlačiva.
2. diel - Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH
2.1. Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH na základe žiadosti
Daňový úrad zruší podľa § 82 ods. 3 zákona o DPH registráciu pre daň na základe žiadosti osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie pre daň.
O zrušení registrácie vydá daňový úrad rozhodnutie.
Zákon o DPH nestanovuje deň, ktorým má daňový úrad zrušiť registráciu pre daň. Pri určení dňa, ktorým sa ruší registrácia podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH je potrebné postupovať v úzkej súčinnosti s daňovým subjektom.
Zrušením registrácie zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. S účinnosťou od 1.7.2021 v prípade, ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká. Znamená to, že ak tuzemská zdaniteľná osoba uplatňuje osobitnú úpravu pre Úniu, predaj tovaru na diaľku na území EÚ, určité domáce dodania a služby pre osoby iné ako zdaniteľné osoby, pridelené IČ pre daň zostáva pre účely tejto osobitnej úpravy platné aj po zrušení registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a.
Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie.
Ak daňový úrad zistí, že nie sú splnené podmienky pre zrušenie registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, vydá rozhodnutie o nevyhovení žiadosti o zrušenie registrácie pre daň. Proti tomuto rozhodnutiu možno podať odvolanie.
Príklad č. 4:
Podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane, poskytuje služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte, na základe čoho je od r. 2018 registrovaný pre daň podľa § 7a zákona o DPH. Hodnotu služieb poskytovaných pre zahraničnú zdaniteľnú osobu uvádza v súhrnnom výkaze, daňové priznanie pre DPH nie je povinný podávať. Od r. 2021 prevádzkuje e-shop, z ktorého dodáva tovar v tuzemsku aj do Českej republiky. Dňa 10.6.2021 požiadal podnikateľ o povolenie uplatňovať osobitnú úpravu uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku podľa § 68b zákona, nakoľko hodnota dodávok pre nezdaniteľné osoby v ČR dosiahla v r. 2020 sumu 15 000 eur a v r. 2021 sumu 12 000 eur, tzn. v prebiehajúcom kalendárnom roku aj v predchádzajúcom kalendárnom roku presiahla limit 10 000 eur (§ 16a ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Na základe toho sa miesto dodania tovaru predávaného na diaľku určí v zmysle § 14 ods. 2 zákona o DPH v znení účinnom od 1.7.2021 a je ním miesto, kde sa preprava tovaru k zákazníkovi skončí, t. j. v ČR.
Podnikateľ prestal poskytovať služby pre zdaniteľné osoby s miestom dodania v inom členskom štáte, na základe čoho požiadal o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH, keďže odpadli dôvody na jeho registráciu podľa § 7a zákona o DPH. Daňový úrad na základe žiadosti zdaniteľnej osoby registráciu pre daň zruší, avšak pre účely uplatňovania osobitnej úpravy pre Úniu podľa § 68b zákona o DPH platnosť identifikačného čísla pre daň prideleného v r. 2018 nezaniká a zdaniteľná osoba bude toto IČ DPH využívať výlučne pri uplatňovaní osobitnej úpravy pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie.
2.2 Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci
Ustanovenie § 82 zákona o DPH v ods. 3 vymedzuje, v ktorých prípadoch daňový úrad zruší registráciu osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci.
- Daňový úrad zruší registráciu pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci, ak zistí, že táto osoba nesplnila povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň vyplývajúcu z § 82 ods. 2 zákona o DPH, t.j., ak fyzická alebo právnická zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o zrušenie registrácie bezodkladne ako skončila v tuzemsku podnikanie.
V zmysle § 82 ods. 3 zákona o DPH proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie.
Ak daňový úrad zistí, že právnická osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo podľa § 7a zákona o DPH bola vymazaná z obchodného registra (zanikla) a žiadosť o zrušenie registrácie nebola podaná, daňový úrad zruší registráciu pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci ku dňu zániku právnickej osoby, pretože nie sú dôvody na jej registráciu. Daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň nevydáva. Daňový úrad vyhotoví úradný záznam o zrušení registrácie pre daň a založí ho do spisu daňového subjektu. V tejto situácii platnosť IČ pre daň zanikla dňom zániku právnickej osoby.
- Daňový úrad zruší registráciu pre daň z úradnej moci, ak sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH stala platiteľom dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.
Dôvodom na zrušenie registrácie podľa § 82 zákona o DPH osoby registrovanej podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH z úradnej moci je aj skutočnosť, že zdaniteľná osoba nadobudne postavenie platiteľa dane, napr. podľa § 4 zákona o DPH dosiahnutím obratu, na základe dobrovoľnej registrácie alebo zo zákona. V danom prípade nedochádza ku zmene v registrácii pre daň z registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH na registráciu podľa § 4 zákona o DPH, ale dochádza k zrušeniu registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci a k zaregistrovaniu zdaniteľnej osoby za platiteľa dane na základe podanej žiadosti o registráciu za platiteľa dane podľa § 4 ods. 1, ods. 2 alebo ods. 4 zákona o DPH.
Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH podala žiadosť o registráciu za platiteľa dane, žiadosť o zrušenie registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nepodáva. Daňový úrad tejto osobe zruší registráciu pre daň z úradnej moci v prípade, ak ju zaregistruje za platiteľa dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.
Zákon o DPH jednoznačne ustanovuje, že v tomto prípade daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nevydáva.
Príklad č. 5:
Právnická osoba, ktorá je zdaniteľnou osobou, bola zaregistrovaná pre daň ako nadobúdateľ podľa § 7 zákona o DPH od 1.7.2016. Dňa 5.11.2021 podala žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH. Ak v danom prípade daňový úrad zaregistruje zdaniteľnú osobu za platiteľa dane k 1.12.2021, zároveň k 30.11.2021 (dátum o deň skorší ako deň registrácie za platiteľa dane z dôvodu, že k jednému dňu nemôže byť osoba registrovaná pre daň podľa rôznych ustanovení zákona o DPH) ukončí registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH z úradnej moci. Rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 zákona o DPH daňový úrad nevydáva. V lehote 10 dní odo dňa zrušenia registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH má zdaniteľná osoba povinnosť vrátiť osvedčenie o registrácii vydané podľa § 7 zákona o DPH.
Zrušením registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, či už na základe žiadosti daňového subjektu alebo z úradnej moci :
• zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH,
• zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň, avšak ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.
• v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie je táto osoba povinná odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň vydané podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH.
• zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň, avšak ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.
• v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie je táto osoba povinná odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň vydané podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH.
Ak osobe, ktorá nie je platiteľom dane, vznikne povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH a povinnosť platiť daň podľa § 69 zákona o DPH, zostáva táto povinnosť nedotknutá aj po zrušení registrácie pre daň.
Týmto metodickým pokynom sa zrušuje metodický pokyn k postupu pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH osôb registrovaných pre daň podľa § 7 a § 7a, zverejnený na portáli finančnej správy 18.11.2015.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Odbor daňovej metodiky
Júl 2021
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Otázky a odpovede k uvádzaniu údajov v daňovom priznaní k DPH, súhrnnom výkaze a kontrolnom výkaze v súvislosti s Brexitom
č. z Lotus 2021/71 zo dňa 04. 03. 2021
5/DPH/2021/IM
Najčastejšie otázky a odpovede k uvádzaniu údajov v daňovom priznaní k DPH, v súhrnnom výkaze a v kontrolnom výkaze v súvislosti s Brexitom
Od 1. januára 2021, t.j. po skončení prechodného obdobia, sa už Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska (ďalej len „Spojené kráľovstvo“) nepovažuje za členský štát EÚ, ale je tretím štátom. To znamená, že ustanovenia práva Únie týkajúce sa DPH sa už nebudú na Spojené kráľovstvo ani v Spojenom kráľovstve ďalej uplatňovať. Výnimkou budú len dodávky tovaru medzi členskými štátmi EÚ a Severným Írskom, ktoré na základe Protokolu o Írsku/Severnom Írsku, ktorý je neoddeliteľnou súčasťou dohody o vystúpení, budú minimálne do konca roka 2024 podliehať ustanoveniam práva Únie týkajúce sa DPH. K uvádzaniu dodávok tovarov zo SR do Severného Írska v súhrnnom výkaze je FR SR vypracovaný informačný materiál s názvom Informácia k vyplňovaniu súhrnného výkazu v kontexte Brexitu a ukončenia prechodného obdobia od 1. januára 2021, ktorý je zverejnený na portáli finančnej správy (www.financnasprava.sk).
Táto informácia je určená pre slovenských platiteľov DPH, ktorí dodávajú alebo prijímajú tovary alebo služby do/zo Spojeného kráľovstva ako aj pre zdaniteľné osoby registrované pre DPH podľa § 7a, prípadne podľa § 7 zákona o DPH, ktoré dodávajú alebo prijímajú služby do/zo Spojeného kráľovstva. Pre úplnosť dodávame, že Spojené kráľovstvo sa skladá zo štyroch krajín: Anglicko, Wales, Škótsko, Severné Írsko.
Dodávky tovarov
Otázka č. 1 – Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Anglicka
Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH dodal v novembri 2020 tovar oslobodený od DPH v zmysle § 43 zákona o DPH odberateľovi z Anglicka s IČ DPH GB. Dodanie tovaru uviedol v daňovom priznaní k DPH a v súhrnnom výkaze za obdobie november 2020. Na základe reklamácie kvality tovaru odberateľom, slovenský platiteľ DPH v januári 2021 vyhotovil opravnú faktúru, ktorou znížil cenu tejto dodávky. Je povinný uviesť údaje z opravnej faktúry v daňovom priznaní k DPH, v súhrnnom výkaze, prípadne v kontrolnom výkaze v roku 2021?
Odpoveď
Slovenský platiteľ DPH údaje o oprave základu dane uvedie v riadkoch 13 a 14 daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie január 2021, v súhrnnom výkaze a v kontrolnom výkaze žiadne údaje z tejto opravnej faktúry neuvádza.
Otázka č. 2 – Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Severného Írska
Slovenská firma – platiteľ DPH dodala v októbri 2020 tovar oslobodený od DPH v zmysle § 43 zákona o DPH odberateľovi zo Severného Írska s IČ DPH GB (predpona, ktorá bola do 31.decembra 2020 platná pre Veľkú Britániu); dodanie tohto tovaru uviedla v daňovom priznaní k DPH a v súhrnnom výkaze za obdobie október 2020. Vo februári 2021 slovenský platiteľ DPH poskytol zľavu na túto dodávku, vyhotovil opravnú faktúru a zároveň o tom informoval odberateľa. Odberateľ má v roku 2021 už pridelené IČ DPH XI (osobitná predpona platná pre dodanie tovarov do Severného Írska uskutočnené od 1. januára 2021). Je slovenský platiteľ DPH povinný uviesť údaje z opravnej faktúry do súhrnného výkazu v roku 2021? Ak áno, aké IČ DPH odberateľa v ňom uvedie?
Odpoveď
Áno, údaje z opravnej faktúry uvádza slovenský platiteľ DPH v súhrnnom výkaze za obdobie február 2021, pričom v ňom uvedie IČ DPH odberateľa s predponou XI.
Poznámka: Údaje o oprave základu dane slovenský platiteľ DPH uvádza aj do daňového priznania k DPH, a to v riadkoch 13 a 14 za zdaňovacie obdobie február 2021. Do kontrolného výkazu údaje z opravnej faktúry neuvádza.
Otázka č. 3 - Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Anglicka
Slovenský živnostník – platiteľ DPH dodal v decembri 2020 tovar odberateľovi z Anglicka s IČ DPH GB. Faktúru na dodanie tovaru vyhotovil slovenský platiteľ DPH dňa 10.1.2021, t.j. daňová povinnosť vznikla v nadväznosti na § 19 ods. 8 písm. b) zákona o DPH dňom vyhotovenia faktúry. Daňová povinnosť je vo výške „0“, pretože sa jedná o dodanie oslobodené od DPH podľa § 43 zákona o DPH (odoslanie alebo preprava tovaru z územia členského štátu na územie Anglicka sa začala pred 31.12.2020 a preto sa daná dodávka považuje za dodávku medzi členskými štátmi). Uvádza slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH, prípadne v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky neuvádza v roku 2021 v súhrnnom výkaze a ani v kontrolnom výkaze. Do daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie január 2021 však v riadkoch 13 a 14 uvedie základ dane tejto dodávky.
Otázka č. 4 - Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Anglicka
Slovenská s.r.o. – platiteľ DPH dodala v januári 2021 tovar odberateľovi z Anglicka (tovar sa začal prepravovať po 01.01.2021). Uvádza slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH, prípadne v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky (po 01.01.2021) neuvádza v súhrnnom výkaze v roku 2021, pretože sa už nejedná o intrakomunitárnu dodávku do iného členského štátu oslobodenú od dane podľa § 43 zákona o DPH, ale sa jedná o vývoz tovaru do tretích štátov oslobodený od DPH podľa § 47 zákona o DPH (za podmienok v tomto ustanovení uvedených), ktorý sa v súhrnnom výkaze neuvádza. Slovenský platiteľ DPH uvádza základ dane tejto dodávky do daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie január 2021 v riadkoch 13 a 15. V kontrolnom výkaze údaje z tejto dodávky neuvádza.
Otázka č. 5 - Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Severného Írska
Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH dodal v januári 2021 tovar odberateľovi zo Severného Írska s IČ DPH XI. Uvádza slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH, prípadne v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky uvádza v súhrnnom výkaze v roku 2021, pretože sa predmetné dodanie naďalej považuje za intrakomunitárnu dodávku do iného členského štátu oslobodenú od dane podľa § 43 zákona o DPH (na dodávky tovaru medzi členskými štátmi EÚ a Severným Írskom sa v zmysle Protokolu o Írsku/Severnom Írsku naďalej uplatňuje legislatíva EÚ). Slovenský platiteľ DPH uvádza základ dane tejto dodávky aj do daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie január 2021 v riadkoch 13 a 14. V kontrolnom výkaze údaje z tejto dodávky slovenský platiteľ DPH neuvádza.
Otázka č. 6 - Nadobudnutie tovaru slovenským platiteľom DPH zo Severného Írska
Slovenská spoločnosť – platiteľ DPH nadobudla v januári 2021 tovar v SR od dodávateľa zo Severného Írska s IČ DPH XI. Faktúru na dodanie tovaru vyhotovil dodávateľ dňa 22.02.2021; slovenský platiteľ DPH faktúru prijal dňa 26.02.2021. Samozdaňuje sa slovenský platiteľ DPH z titulu nadobudnutia tovaru, uvádza údaje z tejto dodávky v daňovom priznaní k DPH a v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Áno, na základe § 69 ods. 6 zákona o DPH vzniká slovenskému platiteľovi DPH z nadobudnutého tovaru povinnosť odviesť DPH v SR. Slovenský platiteľ DPH základ dane a daň tejto dodávky uvádza v daňovom priznaní k DPH za zdaňovacie obdobie február 2021 (daňová povinnosť vznikla v nadväznosti na § 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dňa 15.02.2021) v riadkoch 07 a 08, resp. v riadkoch 05 a 06 (na dodávky tovaru medzi členskými štátmi EÚ a Severným Írskom sa v zmysle Protokolu o Írsku/Severnom Írsku naďalej uplatňuje legislatíva EÚ). V kontrolnom výkaze uvádza slovenský platiteľ DPH údaje z faktúry za zdaňovacie obdobie február 2021 v časti B.1..
Otázka č. 7 - Dovoz tovaru slovenským platiteľom DPH z Anglicka
Slovenská spoločnosť – platiteľ DPH doviezla vo februári 2021 tovar od dodávateľa z Anglicka. Tovar bol vo februári 2021 prepustený do režimu voľný obeh, colný orgán vyrubil 20 % DPH slovenskému platiteľovi DPH, ktorý ju dňa 1. marca 2021 uhradil. Môže si slovenský platiteľ DPH odpočítať zaplatenú DPH? Ak áno, kde túto sumu odpočítanej DPH uvádza v daňovom priznaní k DPH? Uvádza ju aj v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Áno, v prípade splnenia podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH si môže slovenský platiteľ DPH odpočítať 20 % DPH (zaplatenú colnému orgánu) už za zdaňovacie obdobie február 2021 (do podania daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie február 2021, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť pri dovozenom tovare, je DPH zaplatená colnému orgánu). V daňovom priznaní k DPH sumu odpočítanej DPH uvádza v riadkoch 23 a 19. V kontrolnom výkaze sa údaje o odpočítanej DPH pri dovoze tovaru neuvádzajú.
Dodávky služieb
Otázka č. 8 – Dodanie služieb do Spojeného kráľovstva
Slovenská firma – platiteľ DPH v priebehu roka 2020 dodávala softvérové služby odberateľovi z Anglicka s IČ DPH GB, ktoré fakturovala s prenosom daňovej povinnosti na odberateľa a uvádzala ich do súhrnných výkazov za jednotlivé obdobia. V januári 2021 slovenský platiteľ DPH vyhotovil opravnú faktúru odberateľovi, ktorou mu poskytol obratovú zľavu k týmto dodávkam služieb za rok 2020. Uvádza údaje z tejto opravnej faktúry v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH alebo v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Nie, slovenský platiteľ DPH údaje z opravnej faktúry neuvádza v roku 2021 ani v súhrnnom výkaze, ani v daňovom priznaní k DPH a ani v kontrolnom výkaze.
Poznámka: Uvedený postup sa vzťahuje aj na poskytovateľa služby (zdaniteľná osoba), ktorý je osobou registrovanou pre DPH podľa § 7a zákona o DPH (príp. podľa § 7 zákona o DPH). Taktiež sa uvedený postup uplatní aj v prípade, ak ide o poskytnutie služieb pre odberateľa zo Severného Írska.
Otázka č. 9 – Dodanie služieb do Spojeného kráľovstva
Slovenská s.r.o. – platiteľ DPH prijala v decembri 2020 zálohu vo výške 50 % od odberateľa z Anglicka s IČ DPH GB na poskytnutie poradenskej služby. Na prijatú zálohu vyhotovila faktúru s prenosom daňovej povinnosti na odberateľa a údaje z nej uviedla v súhrnnom výkaze za obdobie december 2020. Vo februári 2021 bola služba slovenským platiteľom DPH dodaná a vyhotovená faktúra bez DPH s doplatkom na úhradu (zvyšných 50 %). Uvádza údaje z tejto faktúry v roku 2021 v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH alebo v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Nie, slovenský platiteľ DPH údaje z faktúry za dodané služby neuvádza v roku 2021 ani v súhrnnom výkaze, ani v daňovom priznaní k DPH a ani v kontrolnom výkaze.
Poznámka: Uvedený postup sa vzťahuje aj na poskytovateľa služby (zdaniteľná osoba), ktorý je osobou registrovanou pre DPH podľa § 7a zákona o DPH (príp. podľa § 7 zákona o DPH). Taktiež sa uvedený postup uplatní aj v prípade, ak ide o poskytnutie služieb pre odberateľa zo Severného Írska.
Otázka č. 10 – Dodanie služieb do Severného Írska
Slovenská firma – platiteľ DPH dodala v januári 2021 reklamnú službu pre firmu so sídlom v Severnom Írsku. Na dodanú službu vyhotovila faktúru bez slovenskej DPH, keďže služba nemá miesto dodania v SR (podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH). Uvádza údaje z tejto faktúry v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH alebo v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Nie, slovenský platiteľ DPH údaje z faktúry za predmetnú dodávku neuvádza v roku 2021 ani v súhrnnom výkaze, ani v daňovom priznaní k DPH a ani v kontrolnom výkaze (na dodávky služieb medzi členskými štátmi EÚ a Severným Írskom sa Protokol o Írsku/Severnom Írsku nevzťahuje).
Otázka č. 11 – Prijatie služby zo Spojeného kráľovstva
Slovenská firma – platiteľ DPH prijala v januári 2021 elektronickú službu od firmy zo Spojeného kráľovstva v sume 300 eur. Samozdaňuje sa slovenský platiteľ DPH z titulu prijatia tejto služby, uvádza údaje z tejto dodávky v daňovom priznaní k DPH a v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Áno, na základe § 69 ods. 3 zákona o DPH vzniká slovenskému platiteľovi DPH z prijatej služby povinnosť platiť daň. Základ dane uvedie v daňovom priznaní k DPH v riadku 09 a zodpovedajúcu sumu 20 % DPH uvedie v riadku 10 za zdaňovacie obdobie I/2021 (v prípade splnenia podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH si môže platiteľ DPH uplatnenú 20 % DPH aj odpočítať v riadku 19 daňového priznania k DPH). Údaje o prijatej službe uvádza slovenský platiteľ DPH v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie január 2021 v časti B.1..
Viac informácií k problematike DPH v rámci témy Brexit nájdete na portáli finančnej správy
(www.financnasprava.sk) v časti Brexit – praktické informácie.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Február 2021
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Uvádzanie plení do Veľkej Británie v súhrnnom výkaze za december 2020 resp. IV. kalendárny štvrťrok 2020
č. z Lotus 2021/24 zo dňa 15. 01. 2021
2/DPH/2021/IM
Informácia k uvádzaniu plnení do Veľkej Británie (GB) v súhrnnom výkaze za kalendárny mesiac december 2020 alebo IV. kalendárny štvrťrok 2020
Táto informácia je určená pre platiteľov DPH ako aj zdaniteľné osoby registrované pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktoré sú povinné uviesť dodávky (tovarov alebo služieb) do Veľkej Británie v súhrnnom výkaze za kalendárny mesiac december 2020 alebo za IV. kalendárny štvrtok 2020 v termíne do 25. januára 2021.
Vzhľadom na frekventované otázky subjektov o nemožnosti zvoliť vo formulári „Súhrnný výkaz pre daň z pridanej hodnoty“ v kolónke „Kód štátu“ možnosť „GB“, uvádzame, že táto možnosť dostupná je, avšak subjekt si pri vypĺňaní súhrnného výkazu musí najskôr zvoliť rok obdobia za ktoré súhrnný výkaz podáva, t.j. rok 2020 a až následne mu ponúkne v kolónke „Kód štátu“ možnosť vybrať si „GB“ (Veľká Británia). Uvedené platí pre vyplnenie I. aj II. časti súhrnného výkazu (Obr.).
Poznámka:
Pre subjekty, ktoré načítavajú obsah súhrnného výkazu zo súboru vo formáte XML, uvádzame, že je potrebné najskôr otvoriť prázdny formulár „Súhrnný výkaz pre daň z pridanej hodnoty“, v ktorom manuálne zvolíte rok 2020 a až následne načítate XML súbor. Pri takomto postupe Vám ponúkne v kolónke „Kód štátu“ možnosť „GB“.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Január 2021
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Registrácia podľa § 4 až § 7a zákona o DPH a zrušenie registrácie podľa § 81 až § 83 zákona o DPH po zavedení právnej fikcie skončenia obdobia pandémie
č. z Lotus 2020/151 zo dňa 06. 10. 2020 platný do 30. 09. 2023
Usmernenie k registrácii podľa § 4 až § 7a zákona o DPH a k zrušeniu registrácie
podľa § 81 až § 83 zákona o DPH v období od 01.10.2020 po zavedení právnej fikcie skončenia obdobia pandémie
Zákonom č. 264/2020 Z. z. (ďalej „zákon č. 264/2020 Z. z.“), ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon corona“), bola zavedená právna fikcia skončenia obdobia pandémie. Keďže ustanovením § 4 a § 8 zákona corona bol ovplyvnený aj proces registrácie podľa § 4 až 7a a proces zrušenia registrácie podľa § 81 až § 83 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), vydáva Finančné riaditeľstvo SR Usmernenie k registrácii podľa § 4 až § 7a zákona o DPH a k zrušeniu registrácie podľa § 81 až § 83 zákona o DPH v období od 01.10.2020 po zavedení právnej fikcie skončenia obdobia pandémie.
Cieľom Čl. I zákona č. 264/2020 Z. z. je zavedenie právnej fikcie skončenia obdobia pandémie pre účely aplikácie konkrétnych finančných opatrení ustanovených v zákone corona. Zákonom č. 264/2020 Z. z. účinným od 29.09.2020 nedošlo k odvolaniu mimoriadnej situácie, ale sa v ustanovení § 2 ods. 3 stanovuje na účely vybraných ustanovení zákona corona, že za obdobie pandémie sa považuje obdobie od 12.03.2020 do 30.09.2020, resp. do 31.12.2020. Medzi opatrenia v oblasti správy daní, ktorých aplikácia sa zrušuje k 30.09.2020 je okrem iných aj ustanovenie § 4 zákona corona, týkajúci sa zmeškania lehoty a ustanovenie § 8 zákona corona, týkajúci sa prerušenia daňového konania, ktoré majú vplyv na registračnú povinnosť a zrušenie registrácie podľa zákona o DPH.
FR SR, odbor daňovej metodiky k problematike registrácie a zrušenia registrácie pre daň z pridanej hodnoty v čase obdobia pandémie vydalo v máji 2020 „Usmernenie k registrácii podľa zákona o DPH v období pandémie“ a „Usmernenie k ustanoveniam § 81 až § 83 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov v období pandémie“.
Príklad č. 1
Zdaniteľná osoba dosiahla v auguste 2020 zákonom stanovený obrat pre povinnú registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Žiadosť o povinnú registráciu, ktorú bola povinná podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci v ktorom dosiahla obrat, t. j. do 20.9.2020, nepodala. Pretože obdobie pandémie sa považuje za skončené 30.09.2020, zmeškanie lehoty na podanie žiadosti o registráciu sa zdaniteľnej osobe podľa § 4 zákona corona odpustí, ak bude podaná najneskôr do 02.11.2020 (vrátane).
Zdaniteľná osoba dosiahla v auguste 2020 zákonom stanovený obrat pre povinnú registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Žiadosť o povinnú registráciu, ktorú bola povinná podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci v ktorom dosiahla obrat, t. j. do 20.9.2020, nepodala. Pretože obdobie pandémie sa považuje za skončené 30.09.2020, zmeškanie lehoty na podanie žiadosti o registráciu sa zdaniteľnej osobe podľa § 4 zákona corona odpustí, ak bude podaná najneskôr do 02.11.2020 (vrátane).
Príklad č. 2
Zdaniteľná osoba dosiahla v septembri 2020 zákonom stanovený obrat pre povinnú registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Žiadosť o povinnú registráciu, ktorú bola povinná podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci v ktorom dosiahla obrat, t. j. do 20.10.2020, nepodala. Pretože obdobie pandémie sa považuje za skončené 30.09.2020, ustanovenie § 4 zákona corona sa na zmeškaný úkon podania žiadosti o registráciu neuplatní z dôvodu, že lehota na registráciu začala plynúť dňom 01.10.2020, t. j. po skončení obdobia pandémie.
Zdaniteľná osoba dosiahla v septembri 2020 zákonom stanovený obrat pre povinnú registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Žiadosť o povinnú registráciu, ktorú bola povinná podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci v ktorom dosiahla obrat, t. j. do 20.10.2020, nepodala. Pretože obdobie pandémie sa považuje za skončené 30.09.2020, ustanovenie § 4 zákona corona sa na zmeškaný úkon podania žiadosti o registráciu neuplatní z dôvodu, že lehota na registráciu začala plynúť dňom 01.10.2020, t. j. po skončení obdobia pandémie.
Príklad č. 3
Zdaniteľná osoba sa dňom 28.09.2020 z dôvodu nadobudnutia podniku v tuzemsku stala platiteľom podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH. Povinnosť oznámiť túto skutočnosť má platiteľ v lehote do 08.10.2020 a v tej istej lehote má povinnosť predložiť aj doklady osvedčujúce túto skutočnosť. Predmetnú povinnosť si v uvedenej lehote nesplní. Pretože obdobie pandémie sa považuje za skončené 30.09.2020 a lehota desiatich dní neuplynula počas obdobia pandémie, zmeškanie lehoty sa podľa § 4 zákona corona neuplatní.
V prípade, že daňové konanie vo veci registrácie alebo zrušenia registrácie pre daň z pridanej hodnoty bolo v zmysle § 8 zákona corona prerušené na žiadosť daňového subjektu odo dňa nasledujúceho po dni podania žiadosti do dňa, kedy sa obdobie pandémie považuje za skončené, t. j. do 30.9.2020 vrátane, v období od 01.10.2020 správca dane pokračuje v prerušených registračných konaniach ako aj v konaniach o zrušení registrácie pre daň z pridanej hodnoty. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
Október 2020
Odbor daňovej metodiky
Október 2020
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Usmernenie k registrácii podľa zákona o DPH v období pandémie
č. z Lotus 2020/97 zo dňa 11. 05. 2020 platný do 30. 09. 2020
- Registrácia podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH
Príklad č. 1
Zdaniteľná osoba dosiahla v marci 2020 zákonom stanovený obrat pre povinnú registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Žiadosť o povinnú registráciu, ktorú bola povinná podať do 20.4.2020, nepodala. Ak by obdobie pandémie skončilo napr. v júni 2020, zmeškanie lehoty na podanie žiadosti o registráciu podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z sa jej odpustí, ak žiadosť o registráciu podá zdaniteľná osoba najneskôr do 31.7.2020 t .j. napr. 15.7.2020. Daňový úrad následne vykoná registráciu k 1.8.2020. Avšak tým, že oneskorenie podania žiadosti je viac ako 30 dní (od 20.4.2020), pôjde o oneskorenú registráciu a zdaniteľná osoba bude povinná podať mimoriadne daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom. Obdobie, za ktoré je považovaná za platiteľa začína 31. dňom po dni, kedy bola táto osoba povinná najneskôr podať žiadosť o registráciu, t .j. 21.5.2020 a končí dňom, ktorý predchádza dňu registrácie za platiteľa, t. j.
31.7.2020.
V prípade, ak zdaniteľná osoba nepodá žiadosť o registráciu pre daň v zákonnej lehote a ani do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie, nesplnila podmienky stanovené v § 4 zákona č. 67/2020 Z. z. a zmeškanie lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre daň sa jej neodpustí. Zdaniteľná osoba je povinná podať mimoriadne daňové priznanie za celé obdobie oneskorenia, a teda aj za obdobie (jeho časť) od vyhlásenia pandémie.
- Registrácia podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH
- Registrácia pre daň podľa § 4 ods. 3 zákona o DPH
Príklad č. 2
Zdaniteľná osoba dosiahla v apríli 2020 zákonom stanovený obrat pre povinnú registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Obdobie pandémie, ktoré začalo 12.3.2020, nebolo ukončené. Žiadosť o povinnú registráciu bola zdaniteľná osoba povinná podať do 20.5.2020. Žiadosť podala dňa 14.5.2020, teda v období pandémie, zároveň nevyužila možnosť podľa § 8 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. a nepodala žiadosť o prerušenie registračného konania. Daňový úrad podľa § 4 ods. 3 zákona o DPH vykoná registráciu najneskôr do 21 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň.
- Registrácia podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH
Pokiaľ nastanú také skutočnosti podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH, ako je:
ü nadobudnutie podniku alebo časti podniku v tuzemsku,
ü právne nástupníctvo platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie a
ü dodanie stavby, jej časti, alebo dodanie stavebného pozemku ak sa z predmetného dodania má dosiahnuť zákonom stanovený obrat,
ü dodanie stavby, jej časti, alebo dodanie stavebného pozemku ak sa z predmetného dodania má dosiahnuť zákonom stanovený obrat,
Zdaniteľná osoba, ktorá sa stane platiteľom zo zákona, je povinná oznámiť túto skutočnosť v lehote do 10 dní, odo dňa vzniku skutočnosti, na základe ktorej sa stala platiteľom príslušnému daňovému úradu a v tej istej lehote predložiť aj doklady osvedčujúce túto skutočnosť. Nesplnenie týchto povinností, resp. ich oneskorené splnenie zo strany platiteľa, nemá vplyv na deň, od ktorého sa zdaniteľná osoba stala platiteľom. To znamená, že pokiaľ by ku skutočnosti, na základe ktorej sa zdaniteľná osoba stane platiteľom zo zákona, došlo v období pandémie, tak potom úkonom, ktorý môže byť predmetom odpustenia zmeškanej lehoty, na ktorý sa vzťahuje § 4 zákona č. 67/2020 Z. z., je v predmetnom prípade len nepodanie oznámenia skutočností a dokladov osvedčujúcich túto skutočnosť v lehote podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH a nie samotná skutočnosť, že sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom, keďže sa tak stane zo zákona. Ak oznámenie skutočnosti a predloženie dokladov podá platiteľ najneskôr do konca kalendárneho mesiaca po skončení obdobia pandémie podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z., potom sa v súlade s predmetným ustanovením zmeškanie lehoty týkajúcej sa podaného oznámenia a predloženia dokladov odpustí.
Príklad č. 3
Zdaniteľná osoba sa dňom 11.5.2020 z dôvodu nadobudnutia podniku v tuzemsku stala platiteľom podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH. Povinnosť oznámiť túto skutočnosť mal platiteľ v lehote do 21.5.2020 a v tej istej lehote mal povinnosť predložiť aj doklady osvedčujúce túto skutočnosť. Predmetnú povinnosť si v uvedenej lehote nesplnil. Ak by obdobie pandémie skončilo napr. v júni 2020, a predmetnú povinnosť si platiteľ splnil napr. 12.07.2020, zmeškanie lehoty sa podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z. odpustí, pretože oznámenie skutočností a dokladov osvedčujúcich túto skutočnosť podal platiteľ v lehote podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z..
Keďže sa zdaniteľná osoba stala platiteľom dane zo zákona ku dňu 11.5.2020, je povinná za každé zdaňovacie obdobie (t. j. 5/2020,6/2020 a 7/2020) podať samostatné daňové priznanie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, počnúc zdaňovacím obdobím, od ktorého sa stal platiteľom zo zákona.
Registrácia skupiny podľa § 4a a 4b zákona o DPH
Registrácia zahraničnej osoby podľa § 5 zákona o DPH
Ak zahraničnej osobe vznikne povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň pred začatím činnosti, ktorá je predmetom dane okrem dovozu a túto žiadosť nepodá, považuje sa to za nedodržanie lehoty na podanie žiadosti o registráciu pred začatím činnosti, ktorá je predmetom dane. Ak táto lehota uplynula počas obdobia pandémie, odpustí sa za podmienky, že žiadosť o registráciu podá zahraničná osoba najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z.. Zo strany zahraničnej osoby teda nie je potrebná žiadosť o odpustenie zmeškanej lehoty, je potrebné iba vykonať úkon t. j. podať žiadosť o registráciu v lehote podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z..
Zahraničná osoba začala vykonávať činnosť 16.3.2020. Žiadosť o registráciu, ktorú bola povinná podať pred vykonávaním činnosti, nepodala. Ak by obdobie pandémie skončilo napr. v júni 2020 a nepodala by žiadosť o registráciu pre daň ani v lehote podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z. najneskôr do 31.7.2020, zmeškanie lehoty na podanie žiadosti o registráciu podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z sa jej neodpustí. Ak by zahraničná osoba podala žiadosť o registráciu napr. 03.08.2020, pôjde o oneskorenú registráciu a zahraničná osoba bude povinná podať mimoriadne daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom. Daňový úrad zaregistruje zdaniteľnú osobu 07.08.2020. Obdobie, za ktoré je považovaná za platiteľa začína dňom, kedy uskutočnila prvý zdaniteľný obchod v tuzemsku, z ktorého by jej vznikla povinnosť platiť daň, keby mala postavenie platiteľa, t. j. 16.3.2020 a končí dňom, ktorý predchádza dňu registrácie za platiteľa, t. j.
06.08.2020.
Zahraničná osoba, ktorá dodáva tovar do tuzemska formou zásielkového predaja a celková hodnota bez dane takto dodaného tovaru dosiahne v kalendárnom roku 35 000, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň a to pred dodaním tovaru, dodaním ktorého dosiahne hodnotu 35 000 eur. Na registráciu zahraničných osôb podľa § 6 zákona o DPH sa primerane vzťahuje postup pri registrácii zahraničných osôb podľa § 5 zákona o DPH.
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, má dňom 25.4.2020 nadobudnúť tovar v tuzemsku, ktorého celková hodnota bez dane dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur. Žiadosť o registráciu, ktorú bola povinná podať pred týmto nadobudnutím tovaru, zdaniteľná osoba nepodala. Ak by obdobie pandémie skončilo napr. v júni 2020, a predmetnú povinnosť si splnila napr. 13.07.2020, zmeškanie lehoty sa podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z. odpustí, pretože žiadosť o registráciu podala zdaniteľná osoba v lehote podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z..
Daňový úrad zdaniteľnú osobu dňa 19.07.2020 zaregistruje dňom 01.08.2020, vydá jej osvedčenie o registrácii pre daň a pridelí jej identifikačné číslo pre daň. Táto osoba je povinná za každý kalendárny mesiac (t. j. v období od 4/2020 do 07/2020), v ktorom jej vznikla daňová povinnosť, podať samostatné daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru.
Povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH sa týka zdaniteľných osôb, ktoré nie sú platiteľmi a ktoré dodávajú služby do iného členského štátu alebo ktoré prijímajú služby z iného členského štátu a túto povinnosť majú v čase pred dodaním alebo prijatím služby. Žiadosť o registráciu pre daň sa nepodáva, ak je zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH.
Ak zdaniteľnej osobe, ktorá nie je platiteľom dane, vznikne povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň pred prijatím/poskytnutím služby z/do iného členského štátu a túto žiadosť nepodá, považuje sa to za nedodržanie lehoty na podanie žiadosti o registráciu. Ak táto lehota uplynula počas obdobia pandémie, odpustí sa za podmienky, že žiadosť o registráciu bude podaná najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z..
Odbor daňovej metodiky
Máj 2020
Máj 2020
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Povinnosti vyplývajúce z § 7 zákona o DPH
č. z Lotus 2020/75 zo dňa 12. 03. 2020 platný do 17. 08. 2022
8/DPH/2020/IM
Informácia k povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7 zákona o DPH
Registráciu osôb, ktoré nadobúdajú (kupujú) v tuzemsku tovar z iných členských štátov upravuje § 7 zákona o DPH. Ide o osoby, ktorým vzniká povinnosť platiť daň z nadobudnutia (kúpy) tovaru v tuzemsku z iných členských štátov, ak hodnota tovaru, ktorý nadobudli (kúpou) z iného členského štátu dosiahne v kalendárnom roku sumu 14 000 eur bez DPH. Touto registráciou sa tieto osoby nestávajú platiteľmi dane, to znamená, že i keď majú pridelené IČ DPH, k cene dodaných tovarov a služieb v tuzemsku neuplatňujú daň, nemajú nárok na odpočítanie dane z nadobudnutia tovarov, ale zo zákona o DPH im vyplývajú určité povinnosti.
Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu. Za nadobudnutie tovaru podľa prvej vety sa považuje aj prevzatie tovaru na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak sa v členskom štáte prenajímateľa považuje odovzdanie predmetu nájmu za dodanie tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane.
O nadobudnutie tovaru v tuzemsku na účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH ide vtedy, ak:
• nadobúdateľom je zdaniteľná osoba alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
• dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu nadobúdateľovi v tuzemsku, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem tovaru formou zásielkového predaja,
• tovar je z iného členského štátu fyzicky dodaný do tuzemska, pričom prepravu tovaru môže vykonať dodávateľ alebo odberateľ alebo iná osoba na účet dodávateľa alebo odberateľa,
• nadobudnutie tovaru je za odplatu.
1/ Povinnosť registrácie podľa § 7 zákona o DPH
• zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane v tuzemsku a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá je definovaná v § 3 zákona o DPH,
• právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (ďalej len PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou) a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou nespĺňa definíciu uvedenú v § 3 zákona o DPH a môže byť ňou napr. občianske združenie, nadácia, ktoré nevykonávajú opakovanú ekonomickú činnosť, z ktorej by dosahovali príjem).
Do hodnoty 14 000 eur sa pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH započítava:
• celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v iných členských štátoch, z ktorých je tovar odoslaný alebo prepravený.
Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, ktorým sa dosiahne celková hodnota tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku nemá zdaniteľná osoba, ktorá je už registrovaná podľa § 7a zákona o DPH.
2/ Dobrovoľná registrácia podľa § 7 zákona o DPH Poznámka:
Ak sa zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH dobrovoľne rozhodne, že bude zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, nie je povinná sa registrovať aj podľa § 7 zákona o DPH. Toto dobrovoľné rozhodnutie osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, odporúčame oznámiť daňovému úradu. Zdaňovanie nadobudnutia tovaru je potom povinná uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. Príslušný daňový úrad osobu zaregistruje, vydá jej osvedčenie o registrácii pre daň, pridelí jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do 7 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu. Na základe článku 55 nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 pridelené IČ DPH sú zdaniteľná osoba a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou povinné poskytovať svojim dodávateľom - zahraničným osobám registrovaným k DPH v iných členských štátoch, ktorí sú povinní dodávku tovaru alebo služby voči tejto zdaniteľnej osobe uvádzať do súhrnného výkazu podaného v inom členskom štáte. Postup zdaniteľnej osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH pri poskytovaní IČ DPH pred nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je uvedený v bode č. 6 v Informácii k povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7a zákona o DPH, ktorá je dostupná na portáli Finančnej správy SR. 3/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu od zahraničných osôb
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktoré nadobudnú v tuzemsku tovar z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte sú povinné:
• pred nadobudnutím tohto tovaru oznámiť dodávateľovi svoje IČ DPH, na základe čoho dodávateľ bude dodávku tovaru fakturovať oslobodenú od dane príslušného členského štátu,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane (20 % resp. 10 %) - ide o tzv. „samozdanenie“,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní sa riadok 05 a riadok 06, resp.07 a 08), ak daným osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• viesť záznamy o nadobudnutých tovaroch z iného členského štátu podľa § 70 ods. 4 písm. a) zákona o DPH. Upozornenie:
Ak zdaniteľnej osobe alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou vznikne povinnosť pred nadobudnutím tovaru podať žiadosť o registráciu v zmysle § 7 zákona o DPH a túto povinnosť si nesplní, i napriek tomu je povinná platiť daň z nadobudnutého tovaru, podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH.
4/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v režime call – off stock (s účinnosťou od 1.1.2020)
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá uzavrie dohodu so zahraničnou osobou registrovanou pre DPH v inom členskom štáte na nadobudnutie tovaru v režime call – off stock má nasledovné povinnosti:
• viesť záznamy podľa § 70 ods. 4 písm. d) zákona o DPH, ktorých obsah upravuje čl. 54a Vykonávacieho nariadenia Rady EÚ 2018/1912,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 05 a riadok 06, resp. 07 a 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
Viac informácií k režimu call – off stock je možné nájsť v Metodickom pokyne k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty v režime call-off stock podľa § 8a a § 11a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, ktorý je dostupný na portáli Finančnej správy SR (www.financnasprava.sk).
5/ Povinnosti pri nákupe tovaru s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu tovar s miestom dodania v tuzemsku okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH, to znamená, že je povinná z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane - ide o tzv. samozdanenie,
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred kúpou tohto tovaru,
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur). 6/ Povinnosti pri prijatí služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku od zahraničných osôb
• platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20 % - ide o tzv. samozdanenie, (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatili pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode, (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (vyplní sa riadok 11 a riadok 12), ak osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH viesť záznamy o prijatých službách, pri ktorých je povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. 7/ Povinnosti pri prijatí služieb s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH v tuzemsku od zahraničných osôb
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, to znamená, že je povinná z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20 % - ide o tzv. samozdanenie (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur). Upozornenie:
Na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH a § 16 zákona o DPH sa právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, považuje za zdaniteľnú osobu. 8/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte je povinná:
• vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, pričom na faktúre uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“, v prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v inom členskom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru,
• podľa § 70 ods. 4 písm. b) viesť záznamy o dodaných službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH,
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala dotknutú službu osobe identifikovanej pre daň, ktorá je z nej povinná platiť daň. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho štvrťroka; ak v danom kalendárnom štvrťroku takéto služby nedodá, tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva. Súhrnný výkaz sa podáva elektronickými prostriedkami s kvalifikovaným elektronickým podpisom (KEP), resp. bez KEP na dohodu uzavretú na elektronické doručovanie s daňovým úradom. 9/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte
• vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. V prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v treťom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru. Poznámka:
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH neuvádza dodanie služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v 3. štáte v daňovom priznaní k DPH ani v súhrnnom výkaze. 10/ Povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 07 a riadok 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť,
• priložiť k daňovému priznaniu k DPH aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku. 11/ Povinnosti pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu z tuzemska do iného členského štátu každej osobe (napr. aj občanovi) je povinná:
• vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný nový dopravný prostriedok oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH, s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. 12/ Povinnosti pri účasti na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá sa zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ je povinná:
• vystaviť faktúru pre druhého odberateľa s cenou bez dane, na ktorej uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“, O nadobudnutie tovaru v tuzemsku na účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH ide vtedy, ak:
• nadobúdateľom je zdaniteľná osoba alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
• dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu nadobúdateľovi v tuzemsku, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem tovaru formou zásielkového predaja,
• tovar je z iného členského štátu fyzicky dodaný do tuzemska, pričom prepravu tovaru môže vykonať dodávateľ alebo odberateľ alebo iná osoba na účet dodávateľa alebo odberateľa,
• nadobudnutie tovaru je za odplatu.
Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH má každá:
• zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane v tuzemsku a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá je definovaná v § 3 zákona o DPH,
• právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (ďalej len PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou) a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou nespĺňa definíciu uvedenú v § 3 zákona o DPH a môže byť ňou napr. občianske združenie, nadácia, ktoré nevykonávajú opakovanú ekonomickú činnosť, z ktorej by dosahovali príjem).
• celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v iných členských štátoch, z ktorých je tovar odoslaný alebo prepravený.
Do hodnoty 14 000 eur pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nezapočítava:
Poznámka: • hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu,
• hodnota nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane.
• hodnota nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane.
Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, ktorým sa dosiahne celková hodnota tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku nemá zdaniteľná osoba, ktorá je už registrovaná podľa § 7a zákona o DPH.
2/ Dobrovoľná registrácia podľa § 7 zákona o DPH
Žiadosť o registráciu pre daň z titulu nadobúdania tovaru v tuzemsku z iného členského štátu môže zdaniteľná osoba a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou podať aj v prípade, ak hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov nedosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur. Ak sa tieto osoby dobrovoľne rozhodnú, že budú zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, toto svoje rozhodnutie oznámia písomne daňovému úradu pri podaní žiadosti o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Zdaňovanie nadobudnutia tovaru sú potom tieto osoby povinné uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.
Ak sa zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH dobrovoľne rozhodne, že bude zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, nie je povinná sa registrovať aj podľa § 7 zákona o DPH. Toto dobrovoľné rozhodnutie osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, odporúčame oznámiť daňovému úradu. Zdaňovanie nadobudnutia tovaru je potom povinná uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.
Žiadosť o registráciu pre DPH sa podáva na formulári, ktorý je dostupný na portáli Finančnej správy SR (www.financnasprava.sk).
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktoré nadobudnú v tuzemsku tovar z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte sú povinné:
• pred nadobudnutím tohto tovaru oznámiť dodávateľovi svoje IČ DPH, na základe čoho dodávateľ bude dodávku tovaru fakturovať oslobodenú od dane príslušného členského štátu,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane (20 % resp. 10 %) - ide o tzv. „samozdanenie“,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní sa riadok 05 a riadok 06, resp.07 a 08), ak daným osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• viesť záznamy o nadobudnutých tovaroch z iného členského štátu podľa § 70 ods. 4 písm. a) zákona o DPH.
Ak zdaniteľnej osobe alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou vznikne povinnosť pred nadobudnutím tovaru podať žiadosť o registráciu v zmysle § 7 zákona o DPH a túto povinnosť si nesplní, i napriek tomu je povinná platiť daň z nadobudnutého tovaru, podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH.
4/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v režime call – off stock (s účinnosťou od 1.1.2020)
• viesť záznamy podľa § 70 ods. 4 písm. d) zákona o DPH, ktorých obsah upravuje čl. 54a Vykonávacieho nariadenia Rady EÚ 2018/1912,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 05 a riadok 06, resp. 07 a 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
Viac informácií k režimu call – off stock je možné nájsť v Metodickom pokyne k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty v režime call-off stock podľa § 8a a § 11a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, ktorý je dostupný na portáli Finančnej správy SR (www.financnasprava.sk).
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH, to znamená, že je povinná z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane - ide o tzv. samozdanenie,
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred kúpou tohto tovaru,
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorým dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku sú povinné:
• platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20 % - ide o tzv. samozdanenie, (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatili pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode, (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (vyplní sa riadok 11 a riadok 12), ak osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH viesť záznamy o prijatých službách, pri ktorých je povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu službu s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH v tuzemsku je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, to znamená, že je povinná z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20 % - ide o tzv. samozdanenie (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
Na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH a § 16 zákona o DPH sa právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, považuje za zdaniteľnú osobu.
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte je povinná:
• vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, pričom na faktúre uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“, v prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v inom členskom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru,
• podľa § 70 ods. 4 písm. b) viesť záznamy o dodaných službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH,
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala dotknutú službu osobe identifikovanej pre daň, ktorá je z nej povinná platiť daň. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho štvrťroka; ak v danom kalendárnom štvrťroku takéto služby nedodá, tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva.
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte je povinná:
• vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. V prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v treťom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru.
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH neuvádza dodanie služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v 3. štáte v daňovom priznaní k DPH ani v súhrnnom výkaze.
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu od každej osoby (napr. aj od občana) je povinná:
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 07 a riadok 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť,
• priložiť k daňovému priznaniu k DPH aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku.
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu z tuzemska do iného členského štátu každej osobe (napr. aj občanovi) je povinná:
• vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný nový dopravný prostriedok oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH, s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH.
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny mesiac, v ktorom dodala tovar v rámci trojstranného obchodu druhému odberateľovi v inom členskom štáte. Súhrnný výkaz môže podať za kalendárny štvrťrok len v tom prípade, ak hodnota tovarov dodaných druhému odberateľovi v inom členskom štáte v rámci trojstranného obchodu nepresiahla v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch hodnotu 50 000 eur. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho mesiaca alebo kalendárneho štvrťroka; ak sa v danom kalendárnom mesiaci alebo kalendárnom štvrťroku takéhoto obchodu nezúčastnila a zároveň nedodala službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte , tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva,
• uviesť údaje o nadobudnutí tovaru a o dodaní tovaru druhému odberateľovi v rámci trojstranného obchodu v riadkoch 35 a 36 daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar dodaný druhému odberateľovi, ak tejto osobe vznikla v príslušnom kalendárnom mesiaci daňová povinnosť. Podať daňové priznanie k DPH je podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH povinná do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť.
Upozornenie: Ak sa zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ, pričom jej v danom období nevznikla povinnosť platiť daň, môže sa rozhodnúť, či podá daňové priznanie k DPH a uvedie toto dodanie na riadky 35 a 36 alebo nie, t. j. podanie daňového priznania k DPH je v tomto prípade dobrovoľné. 13/ Povinnosť uchovávania faktúr Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH je povinná:
14/ Povinnosť zrušenia registrácie
Osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH môže podľa § 82 ods. 1 zákona o DPH požiadať o zrušenie registrácie ak:
Zrušením registrácie zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Osoba je povinná do desiatich dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.
Príklady k registrácii osoby podľa § 7 zákona o DPH a k povinnostiam, ktoré jej vyplývajú zo zákona o DPH
Príklad č. 1:
Slovenský podnikateľ je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň tuzemsku. Tento podnikateľ si chce objednať v mesiaci marec 2020 od podnikateľa z Rakúska, ktorý je identifikovaný pre daň v Rakúsku stroje a zariadenia v hodnote bez dane 10 000 eur. Rakúsky podnikateľ dodá stroje a zariadenia slovenskému podnikateľovi v mesiaci apríl 2020. V mesiaci apríl 2020 si slovenský podnikateľ objedná od podnikateľa z Poľska materiál v hodnote bez dane 5 000 eur. Poľský podnikateľ dodá materiál slovenskému podnikateľovi v mesiaci máj 2020. Je povinný sa slovenský podnikateľ registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Postup:
Vzhľadom k tomu, že celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, slovenský podnikateľ je povinný požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad pred nadobudnutím tovaru (materiálu) z Poľska. Po vydaní osvedčenia si slovenský podnikateľ objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (materiál) bez poľskej dane. Slovenský podnikateľ pri nadobudnutí tovaru (materiálu) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinný podať do 25. dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Daň z nadobudnutia, ktorú bol povinný priznať a zaplatiť daňovému úradu si nemôže odpočítať, nakoľko registráciou pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nestal platiteľom dane. Príklad č. 2
Slovenský podnikateľ, ktorý je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň v tuzemsku, nadobudol v mesiaci september 2019 tovar z Rakúska od rakúskeho dodávateľa, ktorý je v Rakúsku identifikovaný pre daň, v hodnote bez dane 6 000 eur. V mesiaci november 2019 si slovenský podnikateľ objednal od toho istého dodávateľa ďalší tovar v hodnote bez dane 5 000 eur, ktorý mu dodávateľ dodal v mesiaci december 2019. Bol v uvedenom prípade slovenský podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH?
Postup:
Nie. Slovenský podnikateľ nebol povinný podať žiadosť o registráciu pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, pretože nadobudnutím tovaru celková hodnota tovaru bez dane nedosiahla v kalendárnom roku sumu 14 000 eur. Príklad č. 3
Občianske združenie, ktoré sa zaoberá športovou činnosťou ako právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá nie je registrovaná pre DPH v tuzemsku si v mesiaci január 2020 kúpilo ojazdené motorové vozidlo od českého podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Českej republike, pričom nie je obchodníkom s použitým tovarom v hodnote 6 000 eur bez dane. V mesiaci apríl 2020 pre svojich členov objednala dresy od maďarského podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Maďarsku v hodnote 4 000 eur bez dane. Maďarský podnikateľ dodal dresy v mesiaci máj 2020. V mesiaci november 2020 si plánuje objednať športové náradie v hodnote 4 000 eur bez dane od poľského dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Poľsku. Poľský dodávateľ dodá športové náradie v mesiaci december 2020. Je občianske združenie povinné sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru z Poľska a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Postup:
Vzhľadom k tomu, že občianske združenie nadobudnutím tovaru (športového náradia) dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, je povinné požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad, aj napriek tomu, že ide o osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou definovanou v § 3 zákona o DPH. Po vydaní osvedčenia si občianske združenie objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (športové náradie) bez poľskej dane. Občianske združenie pri nadobudnutí tovaru (športového náradia) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinné podať do 25. dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom mu vznikne daňová povinnosť. Keďže občianske združenie registráciou podľa § 7 zákona o DPH nenadobudlo postavenie platiteľa dane, nemá nárok na odpočítanie dane.
Príklad č. 4
Reklamná agentúra, zdaniteľná osoba, ktorá nie je v tuzemsku registrovaná pre daň si obstarala z Nemecka nový dopravný prostriedok v hodnote 12 000 eur bez dane od predajcu identifikovaného pre daň v Nemecku. Nemecký predajca dodal nový dopravný prostriedok reklamnej agentúre v marci 2020. V mesiaci máj 2020 si táto zdaniteľná osoba objedná počítače v hodnote 3 000 eur bez dane od rakúskeho dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Rakúsku. Rakúsky dodávateľ dodá počítače v mesiaci jún 2020. Je reklamná agentúra povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru?
Postup:
Nie. Reklamná agentúra nie je povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH, nakoľko hodnota nových dopravných prostriedkov sa nezapočítava do hodnoty 14 000 eur, avšak reklamná agentúra je povinná podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH bez povinnosti registrácie.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR • uchovávať kópie faktúr v prípadoch uvedených v § 76 zákona o DPH po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú.
Podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH je povinná bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre DPH, keď skončí v tuzemsku podnikanie.
Osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH môže podľa § 82 ods. 1 zákona o DPH požiadať o zrušenie registrácie ak:
• v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur a súčasne
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
Zrušením registrácie zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Osoba je povinná do desiatich dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.
Príklady k registrácii osoby podľa § 7 zákona o DPH a k povinnostiam, ktoré jej vyplývajú zo zákona o DPH
Slovenský podnikateľ je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň tuzemsku. Tento podnikateľ si chce objednať v mesiaci marec 2020 od podnikateľa z Rakúska, ktorý je identifikovaný pre daň v Rakúsku stroje a zariadenia v hodnote bez dane 10 000 eur. Rakúsky podnikateľ dodá stroje a zariadenia slovenskému podnikateľovi v mesiaci apríl 2020. V mesiaci apríl 2020 si slovenský podnikateľ objedná od podnikateľa z Poľska materiál v hodnote bez dane 5 000 eur. Poľský podnikateľ dodá materiál slovenskému podnikateľovi v mesiaci máj 2020. Je povinný sa slovenský podnikateľ registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Postup:
Vzhľadom k tomu, že celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, slovenský podnikateľ je povinný požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad pred nadobudnutím tovaru (materiálu) z Poľska. Po vydaní osvedčenia si slovenský podnikateľ objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (materiál) bez poľskej dane. Slovenský podnikateľ pri nadobudnutí tovaru (materiálu) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinný podať do 25. dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Daň z nadobudnutia, ktorú bol povinný priznať a zaplatiť daňovému úradu si nemôže odpočítať, nakoľko registráciou pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nestal platiteľom dane.
Slovenský podnikateľ, ktorý je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň v tuzemsku, nadobudol v mesiaci september 2019 tovar z Rakúska od rakúskeho dodávateľa, ktorý je v Rakúsku identifikovaný pre daň, v hodnote bez dane 6 000 eur. V mesiaci november 2019 si slovenský podnikateľ objednal od toho istého dodávateľa ďalší tovar v hodnote bez dane 5 000 eur, ktorý mu dodávateľ dodal v mesiaci december 2019. Bol v uvedenom prípade slovenský podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH?
Postup:
Nie. Slovenský podnikateľ nebol povinný podať žiadosť o registráciu pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, pretože nadobudnutím tovaru celková hodnota tovaru bez dane nedosiahla v kalendárnom roku sumu 14 000 eur.
Občianske združenie, ktoré sa zaoberá športovou činnosťou ako právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá nie je registrovaná pre DPH v tuzemsku si v mesiaci január 2020 kúpilo ojazdené motorové vozidlo od českého podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Českej republike, pričom nie je obchodníkom s použitým tovarom v hodnote 6 000 eur bez dane. V mesiaci apríl 2020 pre svojich členov objednala dresy od maďarského podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Maďarsku v hodnote 4 000 eur bez dane. Maďarský podnikateľ dodal dresy v mesiaci máj 2020. V mesiaci november 2020 si plánuje objednať športové náradie v hodnote 4 000 eur bez dane od poľského dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Poľsku. Poľský dodávateľ dodá športové náradie v mesiaci december 2020. Je občianske združenie povinné sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru z Poľska a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Postup:
Vzhľadom k tomu, že občianske združenie nadobudnutím tovaru (športového náradia) dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, je povinné požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad, aj napriek tomu, že ide o osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou definovanou v § 3 zákona o DPH. Po vydaní osvedčenia si občianske združenie objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (športové náradie) bez poľskej dane. Občianske združenie pri nadobudnutí tovaru (športového náradia) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinné podať do 25. dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom mu vznikne daňová povinnosť. Keďže občianske združenie registráciou podľa § 7 zákona o DPH nenadobudlo postavenie platiteľa dane, nemá nárok na odpočítanie dane.
Príklad č. 4
Reklamná agentúra, zdaniteľná osoba, ktorá nie je v tuzemsku registrovaná pre daň si obstarala z Nemecka nový dopravný prostriedok v hodnote 12 000 eur bez dane od predajcu identifikovaného pre daň v Nemecku. Nemecký predajca dodal nový dopravný prostriedok reklamnej agentúre v marci 2020. V mesiaci máj 2020 si táto zdaniteľná osoba objedná počítače v hodnote 3 000 eur bez dane od rakúskeho dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Rakúsku. Rakúsky dodávateľ dodá počítače v mesiaci jún 2020. Je reklamná agentúra povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru?
Postup:
Nie. Reklamná agentúra nie je povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH, nakoľko hodnota nových dopravných prostriedkov sa nezapočítava do hodnoty 14 000 eur, avšak reklamná agentúra je povinná podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH bez povinnosti registrácie.
Centrum podpory pre dane
Marec 2020
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Povinnosti osoby registrovanej podľa § 7 zákona o DPH
č. z Lotus 2018/133 zo dňa 24. 09. 2018 platný do 17. 08. 2022
Informácia k povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7 zákona o DPH
Registráciu osôb, ktoré nadobúdajú (kupujú) v tuzemsku tovar z iných členských štátov upravuje § 7 zákona o DPH. Ide o osoby, ktorým vzniká povinnosť platiť daň z nadobudnutia (kúpy) tovaru v tuzemsku z iných členských štátov, ak hodnota tovaru, ktorý nadobudli (kúpou) z iného členského štátu dosiahne v kalendárnom roku sumu 14 000 eur bez DPH. Touto registráciou sa tieto osoby nestávajú platiteľmi dane, to znamená, že i keď majú pridelené IČ DPH, k cene dodaných tovarov a služieb v tuzemsku neuplatňujú daň, nemajú nárok na odpočítanie dane z nadobudnutia tovarov, ale zo zákona o DPH im vyplývajú určité povinnosti.
• nadobúdateľom je zdaniteľná osoba alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
• dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu nadobúdateľovi v tuzemsku, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem tovaru formou zásielkového predaja,
• tovar je z iného členského štátu fyzicky dodaný do tuzemska, pričom prepravu tovaru môže vykonať dodávateľ alebo odberateľ alebo iná osoba na účet dodávateľa alebo odberateľa,
• nadobudnutie tovaru je za odplatu.
1/ Povinnosť registrácie podľa § 7 zákona o DPH
• zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane v tuzemsku a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá je definovaná v § 3 zákona o DPH,
• právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (ďalej len PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou) a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou nespĺňa definíciu uvedenú v § 3 zákona o DPH a môže byť ňou napr. občianske združenie, nadácia, ktoré nevykonávajú opakovanú ekonomickú činnosť, z ktorej by dosahovali príjem).
Do hodnoty 14 000 eur sa pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH započítava:
• celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v iných členských štátoch, z ktorých je tovar odoslaný alebo prepravený.
Do hodnoty 14 000 eur pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nezapočítava:
Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, ktorým sa dosiahne celková hodnota tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku nemá zdaniteľná osoba, ktorá je už registrovaná podľa § 7a zákona o DPH.
2/ Dobrovoľná registrácia podľa § 7 zákona o DPH
Poznámka:
Ak sa zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH dobrovoľne rozhodne, že bude zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, nie je povinná sa registrovať aj podľa § 7 zákona o DPH. Toto dobrovoľné rozhodnutie osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, odporúčame oznámiť daňovému úradu. Zdaňovanie nadobudnutia tovaru je potom povinná uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.
Žiadosť o registráciu pre DPH sa podáva na tlačive, ktoré je dostupné na portáli Finančnej správy SR: Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty - ver.2015
Príslušný daňový úrad osobu zaregistruje, vydá jej osvedčenie o registrácii pre daň, pridelí jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do 7 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu.
Na základe článku 55 nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 pridelené IČ DPH sú zdaniteľná osoba a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou povinné poskytovať svojim dodávateľom - zahraničným osobám registrovaným k DPH v iných členských štátoch, ktorí sú povinní dodávku tovaru alebo služby voči tejto zdaniteľnej osobe uvádzať do súhrnného výkazu podaného v inom členskom štáte. Postup zdaniteľnej osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH pri poskytovaní IČ DPH pred nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je uvedený v bode č. 6 v Informácii k povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7a, ktorá je dostupná na portáli Finančnej správy SR.
3/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu od zahraničných osôb
• pred nadobudnutím tohto tovaru oznámiť dodávateľovi svoje IČ DPH, na základe čoho dodávateľ bude dodávku tovaru fakturovať oslobodenú od dane príslušného členského štátu,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane (20% resp. 10%) - ide o tzv. „samozdanenie“,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní sa riadok 05 a riadok 06, resp.07 a 08), ak daným osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• viesť záznamy o nadobudnutých tovaroch z iného členského štátu podľa § 70 ods. 4 písm. a) zákona o DPH.
Upozornenie:
Ak zdaniteľnej osobe alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou vznikne povinnosť pred nadobudnutím tovaru podať žiadosť o registráciu v zmysle § 7 zákona o DPH a túto povinnosť si nesplní, i napriek tomu je povinná platiť daň z nadobudnutého tovaru, podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH.
4/ Povinnosti pri nákupe tovaru s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH, to znamená, že je povinná z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane - ide o tzv. samozdanenie,
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred kúpou tohto tovaru,
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva.
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
5/ Povinnosti pri prijatí služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku od zahraničných osôb
• platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20% - ide o tzv. samozdanenie, (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatili pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode, (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (vyplní sa riadok 11 a riadok 12), ak osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH viesť záznamy o prijatých službách, pri ktorých je povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. 6/ Povinnosti pri prijatí služieb s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH v tuzemsku od zahraničných osôb
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH, to znamená, že je povinná z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20% - ide o tzv. samozdanenie (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur). Upozornenie:
Na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH a § 16 zákona o DPH sa právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná podľa §
7 zákona o DPH, považuje za zdaniteľnú osobu.
7/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte
• vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, pričom na faktúre uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“, v prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v inom členskom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru,
• podľa § 70 ods. 4 písm. b) viesť záznamy o dodaných službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH,
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala dotknutú službu osobe identifikovanej pre daň, ktorá je z nej povinná platiť daň. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho štvrťroka; ak v danom kalendárnom štvrťroku takéto služby nedodá, tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva. Súhrnný výkaz sa podáva elektronickými prostriedkami s kvalifikovaným elektronickým podpisom (KEP), resp. bez KEP na dohodu uzavretú na elektronické doručovanie s daňovým úradom. Z tohto dôvodu je potrebné, aby zdaniteľná osoba získala prístup k autorizovaným eSlužbám.
Poznámka:
Daňové priznanie k DPH majú povinnosť podávať elektronicky len tie daňové subjekty, ktorým povinnosť komunikovať elektronicky s Finančnou správou SR vyplýva z § 14 zákona č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok). V nadväznosti na rozšírenie okruhu osôb povinných elektronicky komunikovať s Finančnou správou SR od 1.1.2018 dávame do pozornosti infomateriály – Povinnosť komunikovať s FS elektronicky po 1.1. 2018 a tiež Otázky a odpovede k elektronickej komunikácii po 1.1. 2018, ktoré sú zverejnené na portáli Finančnej správy SR v časti Titulná stránka/Aktuálne: dane a clá/Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam/Elektronická komunikácia.
8/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte
vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. V prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v treťom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru.
Poznámka:
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH neuvádza dodanie služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v 3. štáte v daňovom priznaní k DPH ani v súhrnnom výkaze.
9/ Povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 07 a riadok 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť,
• priložiť k daňovému priznaniu k DPH aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku.
10/ Povinnosti pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu
vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný nový dopravný prostriedok oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH, s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH.
11/ Povinnosti pri účasti na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá sa zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ je povinná:
• vystaviť faktúru pre druhého odberateľa s cenou bez dane, na ktorej uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“, Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu. Za nadobudnutie tovaru podľa prvej vety sa považuje aj prevzatie tovaru na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak sa v členskom štáte prenajímateľa považuje odovzdanie predmetu nájmu za dodanie tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane.
O nadobudnutie tovaru v tuzemsku na účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH ide vtedy, ak:
• nadobúdateľom je zdaniteľná osoba alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
• dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu nadobúdateľovi v tuzemsku, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem tovaru formou zásielkového predaja,
• tovar je z iného členského štátu fyzicky dodaný do tuzemska, pričom prepravu tovaru môže vykonať dodávateľ alebo odberateľ alebo iná osoba na účet dodávateľa alebo odberateľa,
• nadobudnutie tovaru je za odplatu.
1/ Povinnosť registrácie podľa § 7 zákona o DPH
Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH má každá:
• zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane v tuzemsku a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá je definovaná v § 3 zákona o DPH,
• právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (ďalej len PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou) a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, a to pred nadobudnutím tovaru, ktorým dosiahne celkovú hodnotu tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku (právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou nespĺňa definíciu uvedenú v § 3 zákona o DPH a môže byť ňou napr. občianske združenie, nadácia, ktoré nevykonávajú opakovanú ekonomickú činnosť, z ktorej by dosahovali príjem).
Do hodnoty 14 000 eur sa pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH započítava:
• celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v iných členských štátoch, z ktorých je tovar odoslaný alebo prepravený.
Do hodnoty 14 000 eur pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nezapočítava:
• hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu,
• hodnota nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane.
Poznámka: • hodnota nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane.
Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, ktorým sa dosiahne celková hodnota tovaru bez dane 14 000 eur v kalendárnom roku nemá zdaniteľná osoba, ktorá je už registrovaná podľa § 7a zákona o DPH.
2/ Dobrovoľná registrácia podľa § 7 zákona o DPH
Žiadosť o registráciu pre daň z titulu nadobúdania tovaru v tuzemsku z iného členského štátu môže zdaniteľná osoba a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou podať aj v prípade, ak hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov nedosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur. Ak sa tieto osoby dobrovoľne rozhodnú, že budú zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, toto svoje rozhodnutie oznámia písomne daňovému úradu pri podaní žiadosti o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Zdaňovanie nadobudnutia tovaru sú potom tieto osoby povinné uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.
Ak sa zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH dobrovoľne rozhodne, že bude zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, nie je povinná sa registrovať aj podľa § 7 zákona o DPH. Toto dobrovoľné rozhodnutie osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur, odporúčame oznámiť daňovému úradu. Zdaňovanie nadobudnutia tovaru je potom povinná uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.
Žiadosť o registráciu pre DPH sa podáva na tlačive, ktoré je dostupné na portáli Finančnej správy SR: Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty - ver.2015
Na základe článku 55 nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 pridelené IČ DPH sú zdaniteľná osoba a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou povinné poskytovať svojim dodávateľom - zahraničným osobám registrovaným k DPH v iných členských štátoch, ktorí sú povinní dodávku tovaru alebo služby voči tejto zdaniteľnej osobe uvádzať do súhrnného výkazu podaného v inom členskom štáte. Postup zdaniteľnej osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH pri poskytovaní IČ DPH pred nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je uvedený v bode č. 6 v Informácii k povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7a, ktorá je dostupná na portáli Finančnej správy SR.
3/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu od zahraničných osôb
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktoré nadobudnú v tuzemsku tovar z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte sú povinné:
• pred nadobudnutím tohto tovaru oznámiť dodávateľovi svoje IČ DPH, na základe čoho dodávateľ bude dodávku tovaru fakturovať oslobodenú od dane príslušného členského štátu,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane (20% resp. 10%) - ide o tzv. „samozdanenie“,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní sa riadok 05 a riadok 06, resp.07 a 08), ak daným osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• viesť záznamy o nadobudnutých tovaroch z iného členského štátu podľa § 70 ods. 4 písm. a) zákona o DPH.
Upozornenie:
Ak zdaniteľnej osobe alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou vznikne povinnosť pred nadobudnutím tovaru podať žiadosť o registráciu v zmysle § 7 zákona o DPH a túto povinnosť si nesplní, i napriek tomu je povinná platiť daň z nadobudnutého tovaru, podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH.
4/ Povinnosti pri nákupe tovaru s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu tovar s miestom dodania v tuzemsku okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH, to znamená, že je povinná z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane - ide o tzv. samozdanenie,
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred kúpou tohto tovaru,
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva.
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
5/ Povinnosti pri prijatí služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku od zahraničných osôb
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH a PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorým dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku sú povinné:
• platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, to znamená, že sú povinné z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20% - ide o tzv. samozdanenie, (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatili pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode, (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (vyplní sa riadok 11 a riadok 12), ak osobám v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodávajú,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH viesť záznamy o prijatých službách, pri ktorých je povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu službu s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH v tuzemsku je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH, to znamená, že je povinná z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20% - ide o tzv. samozdanenie (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).
Na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH a § 16 zákona o DPH sa právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná podľa §
7 zákona o DPH, považuje za zdaniteľnú osobu.
7/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte je povinná:
• vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, pričom na faktúre uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“, v prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v inom členskom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru,
• podľa § 70 ods. 4 písm. b) viesť záznamy o dodaných službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH,
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala dotknutú službu osobe identifikovanej pre daň, ktorá je z nej povinná platiť daň. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho štvrťroka; ak v danom kalendárnom štvrťroku takéto služby nedodá, tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva.
Poznámka:
Daňové priznanie k DPH majú povinnosť podávať elektronicky len tie daňové subjekty, ktorým povinnosť komunikovať elektronicky s Finančnou správou SR vyplýva z § 14 zákona č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok). V nadväznosti na rozšírenie okruhu osôb povinných elektronicky komunikovať s Finančnou správou SR od 1.1.2018 dávame do pozornosti infomateriály – Povinnosť komunikovať s FS elektronicky po 1.1. 2018 a tiež Otázky a odpovede k elektronickej komunikácii po 1.1. 2018, ktoré sú zverejnené na portáli Finančnej správy SR v časti Titulná stránka/Aktuálne: dane a clá/Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam/Elektronická komunikácia.
8/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte je povinná:
vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. V prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v treťom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru.
Poznámka:
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH neuvádza dodanie služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v 3. štáte v daňovom priznaní k DPH ani v súhrnnom výkaze.
9/ Povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu od každej osoby (napr. aj od občana) je povinná:
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 07 a riadok 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť,
• priložiť k daňovému priznaniu k DPH aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku.
10/ Povinnosti pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu z tuzemska do iného členského štátu každej osobe (napr. aj občanovi) je povinná:
vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný nový dopravný prostriedok oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH, s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH.
11/ Povinnosti pri účasti na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, ktorá sa zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ je povinná:
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny mesiac, v ktorom dodala tovar v rámci trojstranného obchodu druhému odberateľovi v inom členskom štáte. Súhrnný výkaz môže podať za kalendárny štvrťrok len v tom prípade, ak hodnota tovarov dodaných druhému odberateľovi v inom členskom štáte v rámci trojstranného obchodu nepresiahla v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch hodnotu 50 000 eur. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho mesiaca alebo kalendárneho štvrťroka; ak sa v danom kalendárnom mesiaci alebo kalendárnom štvrťroku takéhoto obchodu nezúčastnila a zároveň nedodala službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte , tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva,
• uviesť údaje o nadobudnutí tovaru a o dodaní tovaru druhému odberateľovi v rámci trojstranného obchodu v riadkoch 35 a 36 daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar dodaný druhému odberateľovi, ak tejto osobe vznikla v príslušnom kalendárnom mesiaci daňová povinnosť. Podať daňové priznanie k DPH je podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH povinná do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť.
Upozornenie: Ak sa zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ, pričom jej v danom období nevznikla povinnosť platiť daň, môže sa rozhodnúť, či podá daňové priznanie k DPH a uvedie toto dodanie na riadky 35 a 36 alebo nie, t. j. podanie daňového priznania k DPH je v tomto prípade dobrovoľné.
12/ Povinnosť uchovávania faktúr
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH je povinná:
• uchovávať kópie faktúr podľa § 72 ods. 2 (pozri vyššie body 7, 8 a 10), ktoré vyhotovila alebo ktoré vyhotovil v jej mene a na jej účet odberateľ alebo tretia osoba, po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú,
• uchovávať prijaté faktúry vzťahujúce sa na tovary a služby, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň (pozri vyššie body 3 až 6 a 9), po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú.
13/ Povinnosť zrušenia registrácie
Osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH môže podľa § 82 ods. 1 zákona o DPH požiadať o zrušenie registrácie ak:
Zrušením registrácie zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Osoba je povinná do desiatich dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.
Príklady k registrácii osoby podľa § 7 zákona o DPH a k povinnostiam, ktoré jej vyplývajú zo zákona o DPH
Príklad č. 1:
Slovenský podnikateľ je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň tuzemsku. Tento podnikateľ si chce objednať v mesiaci marec 2017 od podnikateľa z Rakúska, ktorý je identifikovaný pre daň v Rakúsku stroje a zariadenia v hodnote bez dane 10 000 eur. Rakúsky podnikateľ dodá stroje a zariadenia slovenskému podnikateľovi v mesiaci apríl 2017. V mesiaci apríl 2017 si slovenský podnikateľ objedná od podnikateľa z Poľska materiál v hodnote bez dane 5 000 eur. Poľský podnikateľ dodá materiál slovenskému podnikateľovi v mesiaci máj 2017. Je povinný sa slovenský podnikateľ registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Postup:
Vzhľadom k tomu, že celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, slovenský podnikateľ je povinný požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad pred nadobudnutím tovaru (materiálu) z Poľska. Po vydaní osvedčenia si slovenský podnikateľ objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (materiál) bez poľskej dane. Slovenský podnikateľ pri nadobudnutí tovaru (materiálu) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinný podať do 25. dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Daň z nadobudnutia, ktorú bol povinný priznať a zaplatiť daňovému úradu si nemôže odpočítať, nakoľko registráciou pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nestal platiteľom dane.
Príklad č. 2
Slovenský podnikateľ, ktorý je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň v tuzemsku, nadobudol v mesiaci september 2017 tovar z Rakúska od rakúskeho dodávateľa, ktorý je v Rakúsku identifikovaný pre daň, v hodnote bez dane 6 000 eur. V mesiaci november 2017 si slovenský podnikateľ objednal od toho istého dodávateľa ďalší tovar v hodnote bez dane 5 000 eur, ktorý mu dodávateľ dodal v mesiaci december 2017. Bol v uvedenom prípade slovenský podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH?
Postup:
Nie. Slovenský podnikateľ nebol povinný podať žiadosť o registráciu pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, pretože nadobudnutím tovaru celková hodnota tovaru bez dane nedosiahla v kalendárnom roku sumu 14 000 eur.
Príklad č. 3
Občianske združenie, ktoré sa zaoberá športovou činnosťou ako právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá nie je registrovaná pre DPH v tuzemsku si v mesiaci január 2017 kúpilo ojazdené motorové vozidlo od českého podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Českej republike, pričom nie je obchodníkom s použitým tovarom v hodnote 6 000 eur bez dane. V mesiaci apríl 2017 pre svojich členov objednala dresy od maďarského podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Maďarsku v hodnote 4 000 eur bez dane. Maďarský podnikateľ dodal dresy v mesiaci máj 2017. V mesiaci november 2017 si plánuje objednať športové náradie v hodnote 4 000 eur bez dane od poľského dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Poľsku. Poľský dodávateľ dodá športové náradie v mesiaci december 2017. Je občianske združenie povinné sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru z Poľska a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Postup:
Vzhľadom k tomu, že občianske združenie nadobudnutím tovaru (športového náradia) dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, je povinné požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad, aj napriek tomu, že ide o osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou definovanou v § 3 zákona o DPH. Po vydaní osvedčenia si občianske združenie objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (športové náradie) bez poľskej dane. Občianske združenie pri nadobudnutí tovaru (športového náradia) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinné podať do 25. dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom mu vznikne daňová povinnosť. Keďže občianske združenie registráciou podľa § 7 zákona o DPH nenadobudlo postavenie platiteľa dane, nemá nárok na odpočítanie dane.
Príklad č. 4
Postup:
Nie. Reklamná agentúra nie je povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH, nakoľko hodnota nových dopravných prostriedkov sa nezapočítava do hodnoty 14 000 eur, avšak reklamná agentúra je povinná podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH bez povinnosti registrácie.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
12/ Povinnosť uchovávania faktúr
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH je povinná:
• uchovávať kópie faktúr podľa § 72 ods. 2 (pozri vyššie body 7, 8 a 10), ktoré vyhotovila alebo ktoré vyhotovil v jej mene a na jej účet odberateľ alebo tretia osoba, po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú,
• uchovávať prijaté faktúry vzťahujúce sa na tovary a služby, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň (pozri vyššie body 3 až 6 a 9), po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú.
13/ Povinnosť zrušenia registrácie
Podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH je povinná bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre DPH, keď skončí v tuzemsku podnikanie.
Osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH môže podľa § 82 ods. 1 zákona o DPH požiadať o zrušenie registrácie ak:
• v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur a súčasne
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.
Zrušením registrácie zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Osoba je povinná do desiatich dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.
Príklady k registrácii osoby podľa § 7 zákona o DPH a k povinnostiam, ktoré jej vyplývajú zo zákona o DPH
Slovenský podnikateľ je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň tuzemsku. Tento podnikateľ si chce objednať v mesiaci marec 2017 od podnikateľa z Rakúska, ktorý je identifikovaný pre daň v Rakúsku stroje a zariadenia v hodnote bez dane 10 000 eur. Rakúsky podnikateľ dodá stroje a zariadenia slovenskému podnikateľovi v mesiaci apríl 2017. V mesiaci apríl 2017 si slovenský podnikateľ objedná od podnikateľa z Poľska materiál v hodnote bez dane 5 000 eur. Poľský podnikateľ dodá materiál slovenskému podnikateľovi v mesiaci máj 2017. Je povinný sa slovenský podnikateľ registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Postup:
Vzhľadom k tomu, že celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, slovenský podnikateľ je povinný požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad pred nadobudnutím tovaru (materiálu) z Poľska. Po vydaní osvedčenia si slovenský podnikateľ objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (materiál) bez poľskej dane. Slovenský podnikateľ pri nadobudnutí tovaru (materiálu) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinný podať do 25. dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Daň z nadobudnutia, ktorú bol povinný priznať a zaplatiť daňovému úradu si nemôže odpočítať, nakoľko registráciou pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nestal platiteľom dane.
Príklad č. 2
Slovenský podnikateľ, ktorý je zdaniteľnou osobou neregistrovanou pre daň v tuzemsku, nadobudol v mesiaci september 2017 tovar z Rakúska od rakúskeho dodávateľa, ktorý je v Rakúsku identifikovaný pre daň, v hodnote bez dane 6 000 eur. V mesiaci november 2017 si slovenský podnikateľ objednal od toho istého dodávateľa ďalší tovar v hodnote bez dane 5 000 eur, ktorý mu dodávateľ dodal v mesiaci december 2017. Bol v uvedenom prípade slovenský podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH?
Postup:
Nie. Slovenský podnikateľ nebol povinný podať žiadosť o registráciu pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru, pretože nadobudnutím tovaru celková hodnota tovaru bez dane nedosiahla v kalendárnom roku sumu 14 000 eur.
Príklad č. 3
Občianske združenie, ktoré sa zaoberá športovou činnosťou ako právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá nie je registrovaná pre DPH v tuzemsku si v mesiaci január 2017 kúpilo ojazdené motorové vozidlo od českého podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Českej republike, pričom nie je obchodníkom s použitým tovarom v hodnote 6 000 eur bez dane. V mesiaci apríl 2017 pre svojich členov objednala dresy od maďarského podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Maďarsku v hodnote 4 000 eur bez dane. Maďarský podnikateľ dodal dresy v mesiaci máj 2017. V mesiaci november 2017 si plánuje objednať športové náradie v hodnote 4 000 eur bez dane od poľského dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Poľsku. Poľský dodávateľ dodá športové náradie v mesiaci december 2017. Je občianske združenie povinné sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru z Poľska a zdaniť nadobudnutie tovaru v SR?
Postup:
Vzhľadom k tomu, že občianske združenie nadobudnutím tovaru (športového náradia) dosiahne v kalendárnom roku hodnotu 14 000 eur, je povinné požiadať o registráciu pre DPH podľa § 7 zákona o DPH miestne príslušný daňový úrad, aj napriek tomu, že ide o osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou definovanou v § 3 zákona o DPH. Po vydaní osvedčenia si občianske združenie objedná tovar pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Poľský podnikateľ mu dodá tovar (športové náradie) bez poľskej dane. Občianske združenie pri nadobudnutí tovaru (športového náradia) zaplatí 20 % daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú uvedie v daňovom priznaní k DPH (riadok 07 a riadok 08), ktoré je povinné podať do 25. dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom mu vznikne daňová povinnosť. Keďže občianske združenie registráciou podľa § 7 zákona o DPH nenadobudlo postavenie platiteľa dane, nemá nárok na odpočítanie dane.
Príklad č. 4
Reklamná agentúra, zdaniteľná osoba, ktorá nie je v tuzemsku registrovaná pre daň si obstarala z Nemecka nový dopravný prostriedok v hodnote 12 000 eur bez dane od predajcu identifikovaného pre daň v Nemecku. Nemecký predajca dodal nový dopravný prostriedok reklamnej agentúre v marci 2017. V mesiaci máj 2017 si táto zdaniteľná osoba objedná počítače v hodnote 3 000 eur bez dane od rakúskeho dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Rakúsku. Rakúsky dodávateľ dodá počítače v mesiaci jún 2017. Je reklamná agentúra povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH pred nadobudnutím tovaru?
Postup:
Nie. Reklamná agentúra nie je povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH, nakoľko hodnota nových dopravných prostriedkov sa nezapočítava do hodnoty 14 000 eur, avšak reklamná agentúra je povinná podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH bez povinnosti registrácie.
Centrum podpory pre dane
Jún 2018
Jún 2018
Vzťah k:
Ďalšie nové dokumenty
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)