DPH 222/04, § 7a

Odborný dokument

Povinnosť podania súhrnného výkazu osobami registrovanými podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH pri trojstrannom obchode

č. z Lotus 2024/90 zo dňa 12. 06. 2024

4/DPH/2024/IM

Informácia k povinnosti podania súhrnného výkazu osobami registrovanými podľa
§ 7 alebo § 7a zákona o DPH, ak sa zúčastnili na trojstrannom obchode v postavení prvého odberateľa

Táto informácia je určená pre osoby registrované pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, ktoré sa zúčastnili trojstranného obchodu podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH v postavení prvého odberateľa a majú povinnosť uviesť toto dodanie do súhrnného výkazu podľa § 80 ods. 3 zákona o DPH (platné od 1.1.2018).

Viac informácií k problematike podávania súhrnného výkazu osobami registrovanými pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH je možné nájsť v Metodickom pokyne k podávaniu súhrnných výkazov podľa § 80 zákona č.222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov po 1. 1. 2020 (PDF, 278 kB) zverejnenom na portáli finančnej správy (www.financnasprava.s k ) v časti Daňoví a colní špecialisti/ Dane/Metodické pokyny/Položky filtrapodoblasť-nepriame dane.

Upozornenie: Ak sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH zúčastní trojstranného obchodu podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH ako prvý odberateľ, potom údaje o nadobudnutí tovaru a o dodaní tovaru druhému odberateľovi v daňovom priznaní DPH neuvádza.

Otázky:

Otázka č. 1

Živnostník – osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH sa zúčastnil v máji 2024 trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH ako prvý odberateľ, pričom za mesiac máj 2024 mu nevznikla daňová povinnosť z dôvodu, že neprijal žiadnu službu, pri ktorej by mal povinnosť sa ,,samozdaniť“ v SR podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. V ktorých výkazoch DPH uvedie údaje o danom trojstrannom obchode?
Odpoveď
Živnostník- osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH uvedie údaje o dodaní tovaru v rámci trojstranného obchodu pre druhého odberateľa do súhrnného výkazu za obdobie 2. Q 2024, resp. máj 2024 s kódom ,,1“, pričom v daňovom priznaní sa toto plnenie neuvádza, t.j. v danom prípade živnostník – osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH daňové priznanie nepodáva.

Otázka č. 2

Slovenská s.r.o. sa zúčastnila trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH, pričom ako prvý odberateľ dodala tovar poľskému platiteľovi DPH v júni 2024. Táto slovenská s.r.o. registrovaná podľa § 7a zákona o DPH tiež v júni 2024 prijala konzultačnú službu od rakúskej s.r.o., ktorú je povinná ,,samozdaniť“ v SR podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. Ako uvádza údaje o týchto transakciách v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze?

Odpoveď

Slovenská s.r.o. registrovaná podľa § 7a zákona o DPH uvedie údaje o prijatej službe na r. 09 a 10 daňového priznania podanom za obdobie jún 2024. Údaje o trojstrannom obchode, ktorého sa zúčastnila ako prvý odberateľ v daňovom priznaní neuvádza. Dodanie tovaru v rámci trojstranného obchodu pre druhého odberateľa uvedie do súhrnného výkazu za obdobie 2. Q 2024, resp. jún 2024 s kódom ,,1“.

Otázka č. 3

Slovenský podnikateľ – osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH nadobudla tovar v SR od osoby identifikovanej pre daň v Maďarsku, ktorý je povinná ,,samozdaniť“ podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH za mesiac júl 2024. V júli 2024 sa tento podnikateľ zúčastnil aj trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH ako prvý odberateľ. Ako uvádza údaje o týchto transakciách v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský podnikateľ - osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH uvedie údaje o nadobudnutí tovaru do r. 07 a r. 08 daňového priznania podanom za mesiac máj 2024. Údaje o trojstrannom obchode, t.j. údaje o nadobudnutí tovaru a dodaní tovaru druhému odberateľovi v daňovom priznaní neuvádza. Dodanie tovaru v rámci trojstranného obchodu pre druhého odberateľa uvedie do súhrnného výkazu za obdobie 3. Q 2024, resp. júl 2024 s kódom ,,1“.

Vypracovalo:

Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Jún 2024

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2024.06.12 004 ...

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)

Odborný dokument

Vybrané povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH osobe registrovanej podľa § 7a

č. z Lotus 2022/117 zo dňa 18. 08. 2022

8/DPH/2022/IM

Informácia k vybraným povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7a zákona o DPH

1/ Povinnosť registrácie

Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, je v zmysle § 7a zákona o DPH povinná podať miestne príslušnému daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň:

• pred prijatím služby za protihodnotu z iného členského štátu od zahraničnej osoby, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH (pričom nezáleží na výške ceny služby) alebo
• pred dodaním služby za protihodnotu do iného členského štátu, pri ktorej sa určí miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby (pričom nezáleží na výške ceny služby).

Žiadosť o registráciu pre DPH sa podáva na formulári, ktorý je dostupný na portáli Finančnej správy SR (www.financnasprava.sk ).

Daňový úrad zdaniteľnú osobu zaregistruje a pridelí jej identifikačné číslo pre daň (ďalej len IČ DPH) najneskôr do 7 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň.

Upozornenie:

Osoby registrované podľa § 7a zákona o DPH nemajú postavenie platiteľa dane, to zn., že keď predávajú tovary alebo služby neuplatňujú k ich cene daň z pridanej hodnoty a taktiež z prijatých tovarov a služieb si nemôžu daň odpočítať.

Na základe článku 55 nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 pridelené IČ DPH je zdaniteľná osoba povinná poskytovať svojim dodávateľom (zahraničným osobám z iných členských štátov), ktorí sú povinní dodávku služby voči tejto zdaniteľnej osobe uvádzať do súhrnného výkazu podaného v inom členskom štáte.

Poznámka:

Žiadosť o registráciu podľa § 7a zákona o DPH zdaniteľná osoba nepodáva, ak:

• dodá alebo prijme službu, ktorej miesto dodania sa neurčí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH (t. j. služby, ktorých miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH alebo podľa § 16 zákona o DPH),

• už je registrovaná podľa § 7 zákona o DPH z dôvodu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu,
• ak dodá službu, ktorá je oslobodená od dane v mieste dodania služby, t. j. v mieste usadenia príjemcu (v inom členskom štáte) alebo prijme službu, ktorá je oslobodená od dane v tuzemsku,
• dodá službu osobe z 3. štátu alebo ak prijme službu od osoby z 3. štátu,
• dodá službu inej ako zdaniteľnej osobe alebo ak prijme službu od osoby inej ako zdaniteľnej osoby.

2/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania v inom členskom štáte

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte je povinná:
• vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, pričom na faktúre uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“, v prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v inom členskom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru,
• viesť záznamy podľa § 70 ods. 4 písm. b) zákona o DPH o týchto dodaných službách,
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala dotknutú službu osobe identifikovanej pre daň, ktorá je z nej povinná platiť daň. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho štvrťroka; ak v danom kalendárnom štvrťroku takéto služby nedodá, tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva.

Súhrnný výkaz sa podáva elektronickými prostriedkami s kvalifikovaným elektronickým podpisom (KEP), resp. bez KEP na dohodu uzavretú na elektronické doručovanie s daňovým úradom.

3/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania v treťom štáte

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte je povinná:

vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. V prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v treťom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru.

4/ Povinnosti pri prijatí služby s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb

• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. a) a ods. 3 zákona o DPH, to znamená, že je povinná z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20 % - ide o tzv. samozdanenie (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH viesť záznamy o prijatých službách, pri ktorých je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.

5/ Povinnosti pri nákupe tovaru s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu tovar s miestom dodania v tuzemsku okrem tovaru dodaného formou predaja tovaru na diaľku a tovarov uvedených v § 69 ods. 2 písm. b) bod 2 - 4 zákona o DPH je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH, to znamená, že je povinná z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane - ide o tzv. samozdanenie,
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred kúpou tohto tovaru,
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).

Upozornenie:
Povinnosť platenia dane podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH vrátane povinnosti podania daňového priznania k DPH a zaplatenia dane sa vzťahuje na každú zdaniteľnú osobu a nie je podmienené registráciou k DPH podľa § 7a zákona o DPH prípadne podľa iných ustanovení zákona o DPH. T.j. i v prípade, že by si zdaniteľná osoba nesplnila registračnú povinnosť podľa § 7a zákona o DPH a prijala by niektorú z dotknutých služieb od zahraničnej osoby alebo nakúpila tovar v tuzemsku od zahraničnej osoby (okrem tovaru dodaného formou predaja tovaru na diaľku), vzťahujú sa na ňu uvedené povinnosti.

6/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu od zahraničných osôb

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá nadobudne v tuzemsku tovar z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte postupuje nasledovne:

a/ ak nadobudnutím tovaru, celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur, potom je povinná:

• pred nadobudnutím tohto tovaru oznámiť dodávateľovi svoje IČ DPH, na základe čoho dodávateľ bude dodávku tovaru fakturovať oslobodenú od dane príslušného členského štátu,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 05 a riadok 06, resp. 07 a 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• viesť záznamy o nadobudnutých tovaroch z iného členského štátu podľa § 70 ods. 4 písm. a) zákona o DPH.

b/ ak nadobudnutím tovaru, celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov nedosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur a neoznámi svoje IČ DPH dodávateľovi z iného členského štátu, potom nejde o nadobudnutie tovaru podľa § 11 zákona o DPH a nie je dôvod platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, ani dôvod podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH.
Dodávateľ v takomto prípade fakturuje dodávku tovaru vrátane DPH príslušného členského štátu.

c/ ak nadobudnutím tovaru, celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov nedosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur, ale sa rozhodne dobrovoľne oznámiť dodávateľovi svoje IČ DPH, potom je osobou povinnou:

• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 05 a riadok 06, resp. 07 a 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• zdaňovať nadobudnutie tovaru najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov,
• viesť záznamy o nadobudnutých tovaroch z iného členského štátu podľa § 70 ods. 4 písm. a) zákona o DPH.

7/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v režime call – off stock (s účinnosťou od 1.1.2020)

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá uzavrie dohodu so zahraničnou osobou registrovanou pre DPH v inom členskom štáte na nadobudnutie tovaru v režime call – off stock má nasledovné povinnosti:

• viesť záznamy podľa § 70 ods. 4 písm. d) zákona o DPH, ktorých obsah upravuje čl. 54a Vykonávacieho nariadenia Rady EÚ 2018/1912 ,
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 05 a riadok 06, resp. 07 a 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).

Viac informácií k režimu call – off stock je možné nájsť v Metodickom pokyne k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty v režime call -off stock podľa § 8a a § 11a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov , ktorý je dostupný na portáli Finančnej správy SR.

8/ Povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu od každej osoby (napr. aj od občana) je povinná:
• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 07 a riadok 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť,
• priložiť k daňovému priznaniu k DPH aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku.

9/ Povinnosti pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) za protihodnotu z tuzemska do iného členského štátu každej osobe (napr. aj občanovi) je povinná:

vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný nový dopravný prostriedok oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH, s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH.

10/ Povinnosti pri účasti na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá sa zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ je povinná:

11/ Povinnosť uchovávania faktúr

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH je povinná:

uchovávať kópie faktúr v prípadoch uvedených v § 76 zákona o DPH po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú.

12/ Povinnosť zrušenia registrácie

Podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH je povinná bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre DPH, keď skončí v tuzemsku podnikanie.

Zrušením registrácie zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. Ak sa zruší registrácia pre DPH osobe, ktorá bola registrovaná podľa § 7a zákona o DPH pred 01.01.2022, ktorej pri registrácii podľa vtedy platného zákona o DPH bolo vydané daňovým úradom aj osvedčenie o registrácii pre daň, zrušením registrácie zaniká platnosť tohto osvedčenia o registrácii pre daň aj platnosť identifikačného čísla pre daň a táto osoba je povinná do desiatich dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.

Príklady k registrácii zdaniteľnej osoby podľa § 7a zákona o DPH a k povinnostiam, ktoré jej vyplývajú zo zákona o DPH

Príklad č. 1:
Poľský podnikateľ so sídlom a identifikačným číslom pre DPH prideleným v Poľsku, uzatvoril zmluvu so slovenským podnikateľom, ktorý nie je registrovaný pre daň v tuzemsku na dodanie prepravnej služby. Prepravu tovaru vykoná poľský podnikateľ z Poľska do Českej republiky dňa 24.1.2022. Aké povinnosti má z pohľadu zákona o DPH slovenský podnikateľ, keď prijíma prepravnú službu od poľského podnikateľa?
Postup:
Miesto dodania prepravnej služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Slovenský podnikateľ je povinný pred prijatím prepravnej služby podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7a zákona o DPH a pridelené IČ DPH oznámi dodávateľovi. Prijatú službu je povinný samozdaniť podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, t. j. k cene prijatej služby uplatní slovenskú daň.
Prijatú službu uvedie do záznamov vedených podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH. Do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, t. j. do 25.2.2022 je povinný podať daňové priznanie k DPH, v ktorom to uvedie v r. 09 a 10 a v tej istej lehote je aj povinný zaplatiť daň.

Príklad č. 2
Slovenský podnikateľ, ktorý nie je registrovaný pre daň v tuzemsku sa dohodol s podnikateľom, ktorý je identifikovaný pre daň v Českej republike (ďalej len ČR), že mu dodá prekladateľskú službu. Prekladateľskú službu dodá slovenský podnikateľ 14.1.2022. Je slovenský podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu podľa § 7a zákona o DPH a uviesť službu v súhrnnom výkaze?
Postup:
Miesto dodania prekladateľskej služby je v danom prípade podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v ČR. Nakoľko ide o službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte (ČR) a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, slovenský podnikateľ je povinný sa registrovať pred poskytnutím služby podľa § 7a zákona o DPH. Taktiež je povinný uviesť dodanie služby v súhrnnom výkaze, ktorý podá za 1. Q 2022 do 25.4.
2022.

Príklad č. 3
Slovenský podnikateľ dodáva murárske práce na nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v Rakúsku rakúskemu podnikateľovi. Je povinný sa slovenský podnikateľ registrovať podľa § 7a zákona o DPH?
Postup:
Nie. V uvedenom prípade dodávateľ – slovenský podnikateľ nie je povinný sa registrovať pred poskytnutím služby podľa § 7a zákona o DPH, pretože miesto dodania murárskych prác sa neurčuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ale podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Slovenský podnikateľ by sa mal informovať na legislatívu platnú v členskom štáte, kde je miesto dodania služby (Rakúsko) za účelom splnenia si svojich registračných a daňových povinností.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR

Centrum podpory pre dane
August 2022

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2022.08.18 008 ...

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Postup pri zrušení registrácie pre DPH podľa § 82 a osôb registrovaných podľa § 7 a § 7a

č. z Lotus 2021/190 zo dňa 10. 12. 2021

Metodický pokyn k postupu pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH osôb registrovaných pre daň podľa § 7 a § 7a

Úvod

Finančné riaditeľstvo SR nadväzne na doplnenie ustanovenia § 82 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“) s účinnosťou od 01. 01. 2022, vydáva aktualizovaný metodický pokyn k postupu pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH osôb registrovaných pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH. Týmto metodickým pokynom sa ruší metodický pokyn č. 5/DPH/2021/MP k postupu pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH osôb registrovaných pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, vydaný v júli 2021, z ktorého sa do nového metodického pokynu prevzali všetky časti pôvodného metodického pokynu, ktorých sa novela zákona o DPH od 01. 01. 2022 nedotkla. Doplnené časti metodického pokynu sú vyznačené podfarbením textu.

Článkom V zákona č. 408/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v zn. neskorších predpisov, dochádza aj k novelizácii zákona o DPH. S účinnosťou od 01. 01. 2022 sa v ustanovení § 82 ods. 3, v tretej vete vypúšťajú slová „platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a“ a vypúšťa sa posledná veta. Táto legislatívna úprava nadväzuje na úpravu § 7 a § 7a zákona o DPH, v ktorých sa pri registrácii pre DPH vydanie osvedčenia o registrácii nahrádza vydaním rozhodnutia o registrácii.

Podľa § 7 zákona o DPH je registrovaná zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ak nadobúda (kupuje) v tuzemsku tovar z iného členského štátu (tzv. nadobúdateľ).

Podľa § 7a zákona o DPH je registrovaná zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH a zdaniteľná osoba usadená v tuzemsku, ktorá dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. Ide o osoby, ktoré nie sú registrované za platiteľa dane a nie sú registrované pre daň ani podľa § 7 zákona o DPH.

Osoby registrované pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nie sú platiteľmi dane, t. j. nemajú právo na odpočítanie dane, ale zo zákona im vyplývajú určité povinnosti (napr. v niektorých prípadoch povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, povinnosť platiť daň z prijatej služby v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH, povinnosť podať súhrnný výkaz, ak dodali službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, a táto osoba je povinná platiť daň, atď.).

1. diel - Možnosť resp. povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

Možnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 zákona o DPH

Osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH môže v zmysle § 82 ods. 1 zákona o DPH požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak:

• v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur a súčasne
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.

Príklad č. 1:
Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, je zaregistrovaná pre daň dobrovoľne podľa § 7 ods. 2 zákona o DPH od 01. 07. 2016. Právnická osoba požiadala 21. 12. 2021 príslušný daňový úrad o zrušenie registrácie pre daň od 03. 01. 2022. V roku 2020 hodnota nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (ČŠ) bez dane bola 12 100 eur. V roku 2021 hodnota nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ bez dane neprekročí 11 000 eur. Ak v predchádzajúcom kalendárnom roku 2020 celková hodnota bez dane nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ nedosiahla 14 000 eur a súčasne ani v bežnom kalendárnom roku 2021 celková hodnota bez dane nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ nedosiahne 14 000 eur, daňový úrad po preverení, že sú splnené podmienky, registráciu pre daň zruší.

Zákon o DPH neupravuje zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH v prípade podania žiadosti o zrušenie registrácie, ak táto osoba v tuzemsku naďalej vykonáva podnikateľskú činnosť, ale odpadli dôvody pre jej registráciu podľa § 7a zákona o DPH. Ak osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie a daňovému úradu je/bude zrejmé, že odpadli dôvody na jej registráciu, daňový úrad na základe podanej žiadosti môže registráciu zrušiť. Daňový úrad registráciu zruší, ak daňový subjekt reálne prestal prijímať alebo vôbec neprijímal služby od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej bol osobou povinnou platiť daň a ani neposkytoval/prestal poskytovať služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, kde je osobou povinnou platiť daň príjemca služby a do budúcnosti nie je predpoklad vykonávania takejto činnosti, a zároveň tejto osobe nevzniká povinnosť platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH.

Povinnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie z dôvodu skončenia vykonávania podnikateľskej činnosti ako takej v tuzemsku, potom pri zrušení registrácie nie je dôvod pre posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.

Príklad č. 2:
Fyzická osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH prestala v tuzemsku vykonávať podnikateľskú činnosť ako takú od 26. 08. 2021 na základe čoho bezodkladne dňa 27. 08. 2021 požiadala daňový úrad o zrušenie registrácie. Daňový úrad po preverení, že fyzická osoba prestala vykonávať akúkoľvek podnikateľskú činnosť v tuzemsku, zruší registráciu na základe žiadosti daňového subjektu bez ohľadu na hodnotu tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.

Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň sa nevzťahuje napr. na právnickú osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktorá vykonáva činnosti, ktoré
sú predmetom dane a zároveň aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 písm. a) alebo b) zákona o DPH, ak prestane v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane. Táto osoba aj naďalej môže nadobúdať v tuzemsku tovar z iného členského štátu, pri ktorom bude osobou povinnou platiť daň z nadobudnutia tovaru. Pri prípadnom zrušení registrácie pre daň je v danom prípade dôvod na posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov. Každý konkrétny prípad je však potrebné posudzovať individuálne na základe dostatočných informácii o danom prípade.

Príklad č. 3:
Stredné odborné učilište je z dôvodu poskytovania služieb pre zdaniteľnú osobu z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, registrované pre daň podľa § 7a zákona o DPH od r. 2018. V r. 2019 nadobudlo SOU tovar súvisiaci s vybavením učební, pričom hodnota nadobudnutého tovaru presiahla sumu 14 000 eur. Keďže v tom čase bolo SOU registrované pre daň, podľa § 7 ods. 4 zákona o DPH nebolo povinné podať žiadosť o registráciu a v zmysle § 69 bolo osobou povinnou platiť daň, s čím bola spojená povinnosť podať daňové priznanie a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru (§ 78 ods. 3 zákona o DPH). Od marca 2020 prestalo SOU poskytovať služby a vykonávať podnikateľskú činnosť. V marci 2020 SOU nadobudlo z iného členského štátu dva obrábacie stroje na vybavenie učební pre odborný výcvik v celkovej hodnote 8 000 eur. Od júna 2021 prestalo poskytovať služby a vykonávať podnikateľskú činnosť a podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH požiadalo o zrušenie registrácie pre daň.
Keďže v r. 2021 a ani v r. 2020 hodnota nadobudnutého tovaru nedosiahla limit pre registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH (14 000 eur) a SOU prestalo poskytovať služby, na ktoré sa vzťahovala povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH, daňový úrad na základe žiadosti registráciu zruší.

Ak po zrušení registrácie pre DPH bude SOU nadobúdať tovary v tuzemsku z iných členských štátov od osôb identifikovaných pre daň v týchto štátoch a hodnota nadobudnutých tovarov bez dane presiahne v kalendárnom roku 14 000 eur je povinné sa pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahla v kalendárnom roku 14 000 eur, registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaňovať nadobudnutie tovarov v tuzemsku.

Pri posudzovaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH je potrebné vziať do úvahy aj dôvody a postup pri registrácii podľa § 7 a 7a zákona, nakoľko
- podľa § 7 ods. 4 zákona o DPH, ak osobe vznikla povinnosť registrácie pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiala v kalendárnom roku 14 000 eur a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7a, žiadosť o registráciu nebola povinná podať;
- podľa § 7a ods. 1 a 2 zákona o DPH, ak osobe vnikla povinnosť registrácie pred prijatím služby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, alebo pred dodaním služby, pri ktorej je miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, žiadosť o registráciu nebola povinná podať.

Z uvedeného vyplýva, že pri zrušení registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH sa neprihliada len na skutočnosť, či pominuli dôvody, ktoré viedli k registrácii pre daň, ale aj na skutočnosť, či u tejto osoby nenastali následne aj iné dôvody na registráciu pre daň a tieto dôvody naďalej pretrvávajú.

Zo žiadosti o zrušenie registrácie musí byť vo všeobecnosti zrejmé, kto ju podáva, v akej veci a dôvod podania. Ministerstvo financií SR vydalo vzor tlačiva „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty“. Toto tlačivo obsahuje o. i. aj riadky, vyplnením ktorých je zrejmé, že žiadateľ požaduje zrušenie registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, preto FR SR odporúča využitie uvedeného tlačiva.

2. diel - Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

2.1. Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH na základe žiadosti

Daňový úrad zruší podľa § 82 ods. 3 zákona o DPH registráciu pre daň na základe žiadosti osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie pre daň.
O zrušení registrácie vydá daňový úrad rozhodnutie.
Zákon o DPH nestanovuje deň, ktorým má daňový úrad zrušiť registráciu pre daň. Pri určení dňa, ktorým sa ruší registrácia podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH odporúčame v rozhodnutí uvádzať konkrétny deň, ktorý určí daňový úrad v úzkej súčinnosti s osobou registrovanou pre daň a to tak, aby daňový subjekt mal vedomosť o tom, ktorým dňom sa jeho registrácia ruší (pri určení konkrétneho dňa, ktorým zruší registráciu pre daň zohľadní hlavne spôsob doručenia – poštou, osobne,..). Rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň by mal subjekt obdržať tak, aby vedel plniť povinnosti vyplývajúce zo zrušenia registrácie pre daň, a to napr. v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie pre daň odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. Uvedená povinnosť sa však na základe prechodného ustanovenia § 85kl ods.11 k úpravám účinným od 01. 01. 2022 zákona o DPH týka len osôb registrovaných pre daň pred 1. januárom 2022. Osoby registrované pre daň po 01. 01. 2022 budú mať o registrácii vydané rozhodnutie o registrácii a osvedčenia o registrácii pre daň sa od 01. 01. 2022 nevydávajú. Na základe toho sú zdaniteľné osoby pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH zbavené administratívnej povinnosti spojenej s vrátením osvedčenia.

Zrušením registrácie zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. S účinnosťou od 1.7.2021 v prípade, ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká. Znamená to, že ak tuzemská zdaniteľná osoba uplatňuje osobitnú úpravu pre Úniu, predaj tovaru na diaľku na území EÚ, určité domáce dodania a služby pre osoby iné ako zdaniteľné osoby, pridelené IČ pre daň zostáva pre účely tejto osobitnej úpravy platné aj po zrušení registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a.

Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie.

Ak daňový úrad zistí, že nie sú splnené podmienky pre zrušenie registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, vydá rozhodnutie o nevyhovení žiadosti o zrušenie registrácie pre daň. Proti tomuto rozhodnutiu možno podať odvolanie.

Príklad č. 4:

Podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane, poskytuje služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte, na základe čoho je od r. 2018 registrovaný pre daň podľa § 7a zákona o DPH. Hodnotu služieb poskytovaných pre zahraničnú zdaniteľnú osobu uvádza v súhrnnom výkaze, daňové priznanie pre DPH nie je povinný podávať. Od r. 2021 prevádzkuje e-shop, z ktorého dodáva tovar v tuzemsku aj do Českej republiky. Dňa 10. 06.2021 požiadal podnikateľ o povolenie uplatňovať osobitnú úpravu uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku podľa § 68b zákona, nakoľko hodnota dodávok pre nezdaniteľné osoby v ČR dosiahla v r. 2020 sumu 15 000 eur a v r. 2021 sumu 12 000 eur, tzn. v prebiehajúcom kalendárnom roku aj v predchádzajúcom kalendárnom roku presiahla limit 10 000 eur (§ 16a ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Na základe toho sa miesto dodania tovaru predávaného na diaľku určí v zmysle § 14 ods. 2 zákona o DPH v znení účinnom od 01. 07. 2021 a je ním miesto, kde sa preprava tovaru k zákazníkovi skončí, t. j. v ČR.

Podnikateľ prestal poskytovať služby pre zdaniteľné osoby s miestom dodania v inom členskom štáte, na základe čoho požiadal o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH, keďže odpadli dôvody na jeho registráciu podľa § 7a zákona o DPH. Daňový úrad na základe žiadosti zdaniteľnej osoby registráciu pre daň zruší. Pri zrušení registrácie podľa § 7a po 1. januári 2022 má podnikateľ zároveň povinnosť v zmysle prechodného ustanovenia § 85kl ods. 11 zákona o DPH účinného od 1.1.2022 vrátiť osvedčenie o registrácii do 10 dní od zrušenia registrácie. Pre účely uplatňovania osobitnej úpravy pre Úniu podľa § 68b zákona o DPH však platnosť identifikačného čísla pre daň prideleného v r. 2018 nezaniká a zdaniteľná osoba bude toto IČ DPH naďalej využívať výlučne pri uplatňovaní osobitnej úpravy pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie, a to na základe daňovým úradom vydaného povolenia v zmysle § 68b ods. 2.

2.2 Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci

Ustanovenie § 82 zákona o DPH v ods. 3 vymedzuje, v ktorých prípadoch daňový úrad zruší registráciu osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci.

Daňový úrad zruší registráciu pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci, ak zistí, že táto osoba nesplnila povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň vyplývajúcu z § 82 ods. 2 zákona o DPH, t. j., ak fyzická alebo právnická zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o zrušenie registrácie bezodkladne ako skončila v tuzemsku podnikanie.

O zrušení registrácie z úradnej moci vydá daňový úrad rozhodnutie.
Tak ako pri zrušení registrácie na základe žiadosti, ani pri zrušení registrácie z úradnej moci, zákon o DPH nestanovuje deň, ktorým má daňový úrad zrušiť registráciu pre daň. Pri určení dňa, ktorým sa ruší registrácia podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH odporúčame v rozhodnutí uvádzať konkrétny deň, ktorý určí daňový úrad v súčinnosti s osobou registrovanou pre daň tak, aby mala vedomosť o tom, ktorým dňom sa jej registrácia ruší. Pri určení konkrétneho dňa, ktorým zruší registráciu pre daň, zohľadní spôsob doručenia ( poštou, osobne,...). Rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň by mal subjekt obdržať tak, aby vedel plniť povinnosti vyplývajúce zo zrušenia registrácie pre daň, a to napr. v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie pre daň odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. Uvedená povinnosť sa však na základe prechodného ustanovenia § 85kl ods.11 k úpravám účinným od 01. 01. 2022 zákona o DPH týka len osôb registrovaných pre daň pred 1. januárom 2022. Osoby registrované pre daň po 01. 01. 2022 budú mať o registrácii vydané rozhodnutie o registrácii a osvedčenia o registrácii pre daň sa od 01. 01. 2022 nevydávajú. Na základe toho sú zdaniteľné osoby pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH zbavené administratívnej povinnosti spojenej s vrátením osvedčenia.

Zrušením registrácie zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň; s účinnosťou od 01. 07. 2021 ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.

V zmysle § 82 ods. 3 zákona o DPH proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie.

Ak daňový úrad zistí, že právnická osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo podľa § 7a zákona o DPH bola vymazaná z obchodného registra (zanikla) a žiadosť o zrušenie registrácie nebola podaná, daňový úrad zruší registráciu pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci ku dňu zániku právnickej osoby, pretože nie sú dôvody na jej registráciu. Daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň nevydáva. Daňový úrad vyhotoví úradný záznam o zrušení registrácie pre daň a založí ho do spisu daňového subjektu. V tejto situácii platnosť IČ pre daň zanikla dňom zániku právnickej osoby.

Daňový úrad zruší registráciu pre daň z úradnej moci, ak sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH stala platiteľom dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.

Zákon o DPH jednoznačne ustanovuje, že v tomto prípade daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nevydáva.

Príklad č. 5:
Právnická osoba, ktorá je zdaniteľnou osobou, bola zaregistrovaná pre daň ako nadobúdateľ podľa § 7 zákona o DPH od 01. 07. 2016. Dňa 05. 11. 2021 podala žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH. Ak v danom prípade daňový úrad zaregistruje zdaniteľnú osobu za platiteľa dane k 01. 12. 2021, zároveň k 30. 11. 2021 (dátum o deň skorší ako deň registrácie za platiteľa dane z dôvodu, že k jednému dňu nemôže byť osoba registrovaná pre daň podľa rôznych ustanovení zákona o DPH) ukončí registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH z úradnej moci. Rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 zákona o DPH daňový úrad nevydáva. V lehote 10 dní odo dňa zrušenia registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH má zdaniteľná osoba povinnosť vrátiť osvedčenie o registrácii vydané podľa § 7 zákona o DPH. Povinnosť vrátiť osvedčenie o registrácii pred daň zostáva v zmysle § 85kk ods. 11 zákona o DPH zachovaná z dôvodu, že právnická osoba bola registrovaná pred daň od 01. 07. 2016, t. j. pred 01. 01. 2022.

Zrušením registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, či už na základe žiadosti daňového subjektu alebo z úradnej moci :

zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň, avšak ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.
pre osoby, ktoré boli registrované pre daň pred 01. 01. 2022 vzniká povinnosť v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň vydané podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH v zmysle prechodných ustanovení § 85kl ods.11 zákona o DPH.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
December 2021

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2021.12.09 016 ...

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Postup pri zrušení registrácie podľa § 82 DPH osôb registrovaný podľa § 7 a § 7a

č. z Lotus 2021/132 zo dňa 07. 07. 2021 platný do 31. 12. 2021

Metodický pokyn k postupu pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH osôb registrovaných pre daň podľa § 7 a § 7a

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“) v § 82 upravuje postup pri zrušení registrácie pre daň osôb registrovaných podľa § 7 a § 7a zákona o DPH. Zákonom č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o DPH, došlo s účinnosťou od 1.7.2021 aj k doplneniu ustanovenia § 82, na základe čoho FR SR vydáva tento metodický pokyn. Do metodického pokynu boli prevzaté všetky časti doteraz platného metodického pokynu, ktoré neboli novelou zákona dotknuté.

Podľa § 7 zákona o DPH je registrovaná zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ak nadobúda (kupuje) v tuzemsku tovar z iného členského štátu (tzv. nadobúdateľ).

Podľa § 7a zákona o DPH je registrovaná zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH a zdaniteľná osoba usadená v tuzemsku, ktorá dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. Ide o osoby, ktoré nie sú registrované za platiteľa dane a nie sú registrované pre daň ani podľa § 7 zákona o DPH.

Osoby registrované pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nie sú platiteľmi dane, t. j. nemajú právo na odpočítanie dane, ale zo zákona im vyplývajú určité povinnosti (napr. v niektorých prípadoch povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, povinnosť platiť daň z prijatej služby v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH, povinnosť podať súhrnný výkaz, ak dodali službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, a táto osoba je povinná platiť daň, atď.).

1. diel - Možnosť resp. povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

Možnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 zákona o DPH

Osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH môže v zmysle § 82 ods. 1 zákona o DPH požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak:

Príklad č. 1:
Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, je zaregistrovaná pre daň dobrovoľne podľa § 7 ods. 2 zákona o DPH od 1.7.2016. Právnická osoba požiadala 21.12.2021 príslušný daňový úrad o zrušenie registrácie pre daň od 3.1.2022. V roku 2020 hodnota nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (ČŠ) bez dane bola 12 100 eur. V roku 2021 hodnota nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ bez dane neprekročí 11 000 eur. Ak v predchádzajúcom kalendárnom roku 2020 celková hodnota bez dane nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ nedosiahla 14 000 eur a súčasne ani v bežnom kalendárnom roku 2021 celková hodnota bez dane nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného ČŠ nedosiahne 14 000 eur, daňový úrad po preverení, že sú splnené podmienky, registráciu pre daň zruší.

Zákon o DPH neupravuje zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH v prípade podania žiadosti o zrušenie registrácie, ak táto osoba v tuzemsku naďalej vykonáva podnikateľskú činnosť ale odpadli dôvody pre jej registráciu podľa § 7a zákona o DPH. Ak osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie a daňovému úradu je/bude zrejmé, že odpadli dôvody na jej registráciu, daňový úrad na základe podanej žiadosti môže registráciu zrušiť. Daňový úrad registráciu zruší, ak daňový subjekt reálne prestal prijímať alebo vôbec neprijímal služby od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej bol osobou povinnou platiť daň a ani neposkytoval/prestal poskytovať služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, kde je osobou povinnou platiť daň príjemca služby a do budúcnosti nie je predpoklad vykonávania takejto činnosti, a zároveň tejto osobe nevzniká povinnosť platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH.

Povinnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

Osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH v zmysle § 82 ods. 2 zákona o DPH má povinnosť bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku podnikanie.

Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie z dôvodu skončenia vykonávania podnikateľskej činnosti ako takej v tuzemsku, potom pri zrušení registrácie nie je dôvod pre posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.

Príklad č. 2:
Fyzická osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH prestala v tuzemsku vykonávať podnikateľskú činnosť ako takú od 26.8.2021 na základe čoho bezodkladne dňa 27.8.2021 požiadala daňový úrad o zrušenie registrácie. Daňový úrad po preverení, že fyzická osoba prestala vykonávať akúkoľvek podnikateľskú činnosť v tuzemsku, zruší registráciu na základe žiadosti daňového subjektu bez ohľadu na hodnotu tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.

Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň sa nevzťahuje napr. na právnickú osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktorá vykonáva činnosti, ktoré sú predmetom dane a zároveň aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 písm. a) alebo b) zákona o DPH, ak prestane v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane. Táto osoba aj naďalej môže nadobúdať v tuzemsku tovar z iného členského štátu, pri ktorom bude osobou povinnou platiť daň z nadobudnutia tovaru. Pri prípadnom zrušení registrácie pre daň je v danom prípade dôvod na posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov. Každý konkrétny prípad je však potrebné posudzovať individuálne na základe dostatočných informácii o danom prípade.

Príklad č. 3:
Stredné odborné učilište je z dôvodu poskytovania služieb pre zdaniteľnú osobu z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, registrované pre daň podľa § 7a zákona o DPH od r. 2018. V r. 2019 nadobudlo SOU tovar súvisiaci s vybavením učební, pričom hodnota nadobudnutého tovaru presiahla sumu 14 000 eur. Keďže v tom čase bolo SOU registrované pre daň, podľa § 7 ods. 4 zákona o DPH nebolo povinné podať žiadosť o registráciu a v zmysle § 69 bolo osobou povinnou platiť daň, s čím bola spojená povinnosť podať daňové priznanie a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru (§ 78 ods. 3 zákona o DPH). Od marca 2020 prestalo SOU poskytovať služby a vykonávať podnikateľskú činnosť, V marci 2020 SOU nadobudlo z iného členského štátu dva obrábacie stroje na vybavenie učební pre odborný výcvik v celkovej hodnote 8 000 eur. Od júna 2021 prestalo poskytovať služby a vykonávať podnikateľskú činnosť a podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH požiadalo o zrušenie registrácie pre daň.
Keďže v r. 2021 a ani v r. 2020 hodnota nadobudnutého tovaru nedosiahla limit pre registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH (14 000 eur) a SOU prestalo poskytovať služby, na ktoré sa vzťahovala povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH, daňový úrad na základe žiadosti registráciu zruší.
Ak po zrušení registrácie pre DPH bude SOU nadobúdať tovary v tuzemsku z iných členských štátov od osôb identifikovaných pre daň v týchto štátoch a hodnota nadobudnutých tovarov bez dane presiahne v kalendárnom roku 14 000 eur je povinné sa pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov registrovať podľa § 7 zákona o DPH a zdaňovať nadobudnutie tovarov v tuzemsku.
Pri posudzovaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH je potrebné vziať do úvahy aj dôvody a postup pri registrácii podľa § 7 a 7a zákona, nakoľko
- podľa § 7 ods. 4 zákona o DPH, ak osobe vznikla povinnosť registrácie pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiala v kalendárnom roku 14 000 eur a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7a, žiadosť o registráciu nebola povinná podať; - podľa § 7a ods. 1 a 2 zákona o DPH, ak osobe vnikla povinnosť registrácie pred prijatím služby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, alebo pred dodaním služby, pri ktorej je miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, žiadosť o registráciu nebola povinná podať.

Z uvedeného vyplýva, že pri zrušení registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH sa neprihliada len na skutočnosť, či pominuli dôvody, ktoré viedli k registrácii pre daň, ale aj na skutočnosť, či u tejto osoby nenastali následne aj iné dôvody na registráciu pre daň a tieto dôvody naďalej pretrvávajú.

Zo žiadosti o zrušenie registrácie musí byť vo všeobecnosti zrejmé, kto ju podáva, v akej veci a dôvod podania. Ministerstvo financií SR vydalo vzor tlačiva „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty“. Toto tlačivo obsahuje o. i. aj riadky, vyplnením ktorých je zrejmé, že žiadateľ požaduje o zrušenie registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, preto FR SR odporúča využitie uvedeného tlačiva.

2. diel - Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

2.1. Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH na základe žiadosti

Daňový úrad zruší podľa § 82 ods. 3 zákona o DPH registráciu pre daň na základe žiadosti osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie pre daň.
O zrušení registrácie vydá daňový úrad rozhodnutie.
Zákon o DPH nestanovuje deň, ktorým má daňový úrad zrušiť registráciu pre daň. Pri určení dňa, ktorým sa ruší registrácia podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH je potrebné postupovať v úzkej súčinnosti s daňovým subjektom.
Zrušením registrácie zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. S účinnosťou od 1.7.2021 v prípade, ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká. Znamená to, že ak tuzemská zdaniteľná osoba uplatňuje osobitnú úpravu pre Úniu, predaj tovaru na diaľku na území EÚ, určité domáce dodania a služby pre osoby iné ako zdaniteľné osoby, pridelené IČ pre daň zostáva pre účely tejto osobitnej úpravy platné aj po zrušení registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a.

Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie.

Ak daňový úrad zistí, že nie sú splnené podmienky pre zrušenie registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, vydá rozhodnutie o nevyhovení žiadosti o zrušenie registrácie pre daň. Proti tomuto rozhodnutiu možno podať odvolanie.

Príklad č. 4:

Podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane, poskytuje služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte, na základe čoho je od r. 2018 registrovaný pre daň podľa § 7a zákona o DPH. Hodnotu služieb poskytovaných pre zahraničnú zdaniteľnú osobu uvádza v súhrnnom výkaze, daňové priznanie pre DPH nie je povinný podávať. Od r. 2021 prevádzkuje e-shop, z ktorého dodáva tovar v tuzemsku aj do Českej republiky. Dňa 10.6.2021 požiadal podnikateľ o povolenie uplatňovať osobitnú úpravu uplatňovania dane na predaj tovaru na diaľku podľa § 68b zákona, nakoľko hodnota dodávok pre nezdaniteľné osoby v ČR dosiahla v r. 2020 sumu 15 000 eur a v r. 2021 sumu 12 000 eur, tzn. v prebiehajúcom kalendárnom roku aj v predchádzajúcom kalendárnom roku presiahla limit 10 000 eur (§ 16a ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Na základe toho sa miesto dodania tovaru predávaného na diaľku určí v zmysle § 14 ods. 2 zákona o DPH v znení účinnom od 1.7.2021 a je ním miesto, kde sa preprava tovaru k zákazníkovi skončí, t. j. v ČR.

Podnikateľ prestal poskytovať služby pre zdaniteľné osoby s miestom dodania v inom členskom štáte, na základe čoho požiadal o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH, keďže odpadli dôvody na jeho registráciu podľa § 7a zákona o DPH. Daňový úrad na základe žiadosti zdaniteľnej osoby registráciu pre daň zruší, avšak pre účely uplatňovania osobitnej úpravy pre Úniu podľa § 68b zákona o DPH platnosť identifikačného čísla pre daň prideleného v r. 2018 nezaniká a zdaniteľná osoba bude toto IČ DPH využívať výlučne pri uplatňovaní osobitnej úpravy pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie.

2.2 Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci

Ustanovenie § 82 zákona o DPH v ods. 3 vymedzuje, v ktorých prípadoch daňový úrad zruší registráciu osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci.

Daňový úrad zruší registráciu pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci, ak zistí, že táto osoba nesplnila povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň vyplývajúcu z § 82 ods. 2 zákona o DPH, t.j., ak fyzická alebo právnická zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o zrušenie registrácie bezodkladne ako skončila v tuzemsku podnikanie.

O zrušení registrácie z úradnej moci vydá daňový úrad rozhodnutie. Zrušením registrácie zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň; s účinnosťou od 1.7.2021 ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.

V zmysle § 82 ods. 3 zákona o DPH proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie.
Ak daňový úrad zistí, že právnická osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo podľa § 7a zákona o DPH bola vymazaná z obchodného registra (zanikla) a žiadosť o zrušenie registrácie nebola podaná, daňový úrad zruší registráciu pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci ku dňu zániku právnickej osoby, pretože nie sú dôvody na jej registráciu. Daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň nevydáva. Daňový úrad vyhotoví úradný záznam o zrušení registrácie pre daň a založí ho do spisu daňového subjektu. V tejto situácii platnosť IČ pre daň zanikla dňom zániku právnickej osoby.

Daňový úrad zruší registráciu pre daň z úradnej moci, ak sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH stala platiteľom dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.

Dôvodom na zrušenie registrácie podľa § 82 zákona o DPH osoby registrovanej podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH z úradnej moci je aj skutočnosť, že zdaniteľná osoba nadobudne postavenie platiteľa dane, napr. podľa § 4 zákona o DPH dosiahnutím obratu, na základe dobrovoľnej registrácie alebo zo zákona. V danom prípade nedochádza ku zmene v registrácii pre daň z registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH na registráciu podľa § 4 zákona o DPH, ale dochádza k zrušeniu registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci a k zaregistrovaniu zdaniteľnej osoby za platiteľa dane na základe podanej žiadosti o registráciu za platiteľa dane podľa § 4 ods. 1, ods. 2 alebo ods. 4 zákona o DPH.
Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH podala žiadosť o registráciu za platiteľa dane, žiadosť o zrušenie registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nepodáva. Daňový úrad tejto osobe zruší registráciu pre daň z úradnej moci v prípade, ak ju zaregistruje za platiteľa dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.

Zákon o DPH jednoznačne ustanovuje, že v tomto prípade daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nevydáva.

Príklad č. 5:
Právnická osoba, ktorá je zdaniteľnou osobou, bola zaregistrovaná pre daň ako nadobúdateľ podľa § 7 zákona o DPH od 1.7.2016. Dňa 5.11.2021 podala žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH. Ak v danom prípade daňový úrad zaregistruje zdaniteľnú osobu za platiteľa dane k 1.12.2021, zároveň k 30.11.2021 (dátum o deň skorší ako deň registrácie za platiteľa dane z dôvodu, že k jednému dňu nemôže byť osoba registrovaná pre daň podľa rôznych ustanovení zákona o DPH) ukončí registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH z úradnej moci. Rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 zákona o DPH daňový úrad nevydáva. V lehote 10 dní odo dňa zrušenia registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH má zdaniteľná osoba povinnosť vrátiť osvedčenie o registrácii vydané podľa § 7 zákona o DPH.

Zrušením registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, či už na základe žiadosti daňového subjektu alebo z úradnej moci :

• zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH,
• zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň, avšak ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.
• v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie je táto osoba povinná odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň vydané podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH.

Ak osobe, ktorá nie je platiteľom dane, vznikne povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH a povinnosť platiť daň podľa § 69 zákona o DPH, zostáva táto povinnosť nedotknutá aj po zrušení registrácie pre daň.

Týmto metodickým pokynom sa zrušuje metodický pokyn k postupu pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH osôb registrovaných pre daň podľa § 7 a § 7a, zverejnený na portáli finančnej správy 18.11.2015.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Odbor daňovej metodiky
Júl 2021

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2021.07.07 5 DP...

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Otázky a odpovede k uvádzaniu údajov v daňovom priznaní k DPH, súhrnnom výkaze a kontrolnom výkaze v súvislosti s Brexitom

č. z Lotus 2021/71 zo dňa 04. 03. 2021

5/DPH/2021/IM

Najčastejšie otázky a odpovede k uvádzaniu údajov v daňovom priznaní k DPH, v súhrnnom výkaze a v kontrolnom výkaze v súvislosti s Brexitom

Od 1. januára 2021, t.j. po skončení prechodného obdobia, sa už Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska (ďalej len „Spojené kráľovstvo“) nepovažuje za členský štát EÚ, ale je tretím štátom. To znamená, že ustanovenia práva Únie týkajúce sa DPH sa už nebudú na Spojené kráľovstvo ani v Spojenom kráľovstve ďalej uplatňovať. Výnimkou budú len dodávky tovaru medzi členskými štátmi EÚ a Severným Írskom, ktoré na základe Protokolu o Írsku/Severnom Írsku, ktorý je neoddeliteľnou súčasťou dohody o vystúpení, budú minimálne do konca roka 2024 podliehať ustanoveniam práva Únie týkajúce sa DPH. K uvádzaniu dodávok tovarov zo SR do Severného Írska v súhrnnom výkaze je FR SR vypracovaný informačný materiál s názvom Informácia k vyplňovaniu súhrnného výkazu v kontexte Brexitu a ukončenia prechodného obdobia od 1. januára 2021 , ktorý je zverejnený na portáli finančnej správy (www.financnasprava.sk).

Táto informácia je určená pre slovenských platiteľov DPH, ktorí dodávajú alebo prijímajú tovary alebo služby do/zo Spojeného kráľovstva ako aj pre zdaniteľné osoby registrované pre DPH podľa § 7a, prípadne podľa § 7 zákona o DPH, ktoré dodávajú alebo prijímajú služby do/zo Spojeného kráľovstva. Pre úplnosť dodávame, že Spojené kráľovstvo sa skladá zo štyroch krajín: Anglicko, Wales, Škótsko, Severné Írsko.

Dodávky tovarov

Otázka č. 1 – Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Anglicka

Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH dodal v novembri 2020 tovar oslobodený od DPH v zmysle § 43 zákona o DPH odberateľovi z Anglicka s IČ DPH GB. Dodanie tovaru uviedol v daňovom priznaní k DPH a v súhrnnom výkaze za obdobie november 2020. Na základe reklamácie kvality tovaru odberateľom, slovenský platiteľ DPH v januári 2021 vyhotovil opravnú faktúru, ktorou znížil cenu tejto dodávky. Je povinný uviesť údaje z opravnej faktúry v daňovom priznaní k DPH, v súhrnnom výkaze, prípadne v kontrolnom výkaze v roku 2021?
Odpoveď
Slovenský platiteľ DPH údaje o oprave základu dane uvedie v riadkoch 13 a 14 daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie január 2021, v súhrnnom výkaze a v kontrolnom výkaze žiadne údaje z tejto opravnej faktúry neuvádza.

Otázka č. 2 – Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Severného Írska
Slovenská firma – platiteľ DPH dodala v októbri 2020 tovar oslobodený od DPH v zmysle § 43 zákona o DPH odberateľovi zo Severného Írska s IČ DPH GB (predpona, ktorá bola do 31.decembra 2020 platná pre Veľkú Britániu); dodanie tohto tovaru uviedla v daňovom priznaní k DPH a v súhrnnom výkaze za obdobie október 2020. Vo februári 2021 slovenský platiteľ DPH poskytol zľavu na túto dodávku, vyhotovil opravnú faktúru a zároveň o tom informoval odberateľa. Odberateľ má v roku 2021 už pridelené IČ DPH XI (osobitná predpona platná pre dodanie tovarov do Severného Írska uskutočnené od 1. januára 2021). Je slovenský platiteľ DPH povinný uviesť údaje z opravnej faktúry do súhrnného výkazu v roku 2021? Ak áno, aké IČ DPH odberateľa v ňom uvedie?
Odpoveď
Áno, údaje z opravnej faktúry uvádza slovenský platiteľ DPH v súhrnnom výkaze za obdobie február 2021, pričom v ňom uvedie IČ DPH odberateľa s predponou XI.

Poznámka: Údaje o oprave základu dane slovenský platiteľ DPH uvádza aj do daňového priznania k DPH, a to v riadkoch 13 a 14 za zdaňovacie obdobie február 2021. Do kontrolného výkazu údaje z opravnej faktúry neuvádza.

Otázka č. 3 - Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Anglicka
Slovenský živnostník – platiteľ DPH dodal v decembri 2020 tovar odberateľovi z Anglicka s IČ DPH GB. Faktúru na dodanie tovaru vyhotovil slovenský platiteľ DPH dňa 10.1.2021, t.j. daňová povinnosť vznikla v nadväznosti na § 19 ods. 8 písm. b) zákona o DPH dňom vyhotovenia faktúry. Daňová povinnosť je vo výške „0“, pretože sa jedná o dodanie oslobodené od DPH podľa § 43 zákona o DPH (odoslanie alebo preprava tovaru z územia členského štátu na územie Anglicka sa začala pred 31.12.2020 a preto sa daná dodávka považuje za dodávku medzi členskými štátmi). Uvádza slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH, prípadne v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky neuvádza v roku 2021 v súhrnnom výkaze a ani v kontrolnom výkaze. Do daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie január 2021 však v riadkoch 13 a 14 uvedie základ dane tejto dodávky.

Otázka č. 4 - Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Anglicka
Slovenská s.r.o. – platiteľ DPH dodala v januári 2021 tovar odberateľovi z Anglicka (tovar sa začal prepravovať po 01.01.2021). Uvádza slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH, prípadne v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky (po 01.01.2021) neuvádza v súhrnnom výkaze v roku 2021, pretože sa už nejedná o intrakomunitárnu dodávku do iného členského štátu oslobodenú od dane podľa § 43 zákona o DPH, ale sa jedná o vývoz tovaru do tretích štátov oslobodený od DPH podľa § 47 zákona o DPH (za podmienok v tomto ustanovení uvedených), ktorý sa v súhrnnom výkaze neuvádza. Slovenský platiteľ DPH uvádza základ dane tejto dodávky do daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie január 2021 v riadkoch 13 a 15. V kontrolnom výkaze údaje z tejto dodávky neuvádza.

Otázka č. 5 - Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Severného Írska
Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH dodal v januári 2021 tovar odberateľovi zo Severného Írska s IČ DPH XI. Uvádza slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH, prípadne v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Slovenský platiteľ DPH údaje z tejto dodávky uvádza v súhrnnom výkaze v roku 2021, pretože sa predmetné dodanie naďalej považuje za intrakomunitárnu dodávku do iného členského štátu oslobodenú od dane podľa § 43 zákona o DPH (na dodávky tovaru medzi členskými štátmi EÚ a Severným Írskom sa v zmysle Protokolu o Írsku/Severnom Írsku naďalej uplatňuje legislatíva EÚ). Slovenský platiteľ DPH uvádza základ dane tejto dodávky aj do daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie január 2021 v riadkoch 13 a 14. V kontrolnom výkaze údaje z tejto dodávky slovenský platiteľ DPH neuvádza.

Otázka č. 6 - Nadobudnutie tovaru slovenským platiteľom DPH zo Severného Írska
Slovenská spoločnosť – platiteľ DPH nadobudla v januári 2021 tovar v SR od dodávateľa zo Severného Írska s IČ DPH XI. Faktúru na dodanie tovaru vyhotovil dodávateľ dňa 22.02.2021; slovenský platiteľ DPH faktúru prijal dňa 26.02.2021. Samozdaňuje sa slovenský platiteľ DPH z titulu nadobudnutia tovaru, uvádza údaje z tejto dodávky v daňovom priznaní k DPH a v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Áno, na základe § 69 ods. 6 zákona o DPH vzniká slovenskému platiteľovi DPH z nadobudnutého tovaru povinnosť odviesť DPH v SR. Slovenský platiteľ DPH základ dane a daň tejto dodávky uvádza v daňovom priznaní k DPH za zdaňovacie obdobie február 2021 (daňová povinnosť vznikla v nadväznosti na § 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dňa 15.02.2021) v riadkoch 07 a 08, resp. v riadkoch 05 a 06 (na dodávky tovaru medzi členskými štátmi EÚ a Severným Írskom sa v zmysle Protokolu o Írsku/Severnom Írsku naďalej uplatňuje legislatíva EÚ). V kontrolnom výkaze uvádza slovenský platiteľ DPH údaje z faktúry za zdaňovacie obdobie február 2021 v časti B.1..

Otázka č. 7 - Dovoz tovaru slovenským platiteľom DPH z Anglicka
Slovenská spoločnosť – platiteľ DPH doviezla vo februári 2021 tovar od dodávateľa z Anglicka. Tovar bol vo februári 2021 prepustený do režimu voľný obeh, colný orgán vyrubil 20 % DPH slovenskému platiteľovi DPH, ktorý ju dňa 1. marca 2021 uhradil. Môže si slovenský platiteľ DPH odpočítať zaplatenú DPH? Ak áno, kde túto sumu odpočítanej DPH uvádza v daňovom priznaní k DPH? Uvádza ju aj v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Áno, v prípade splnenia podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH si môže slovenský platiteľ DPH odpočítať 20 % DPH (zaplatenú colnému orgánu) už za zdaňovacie obdobie február 2021 (do podania daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie február 2021, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť pri dovozenom tovare, je DPH zaplatená colnému orgánu). V daňovom priznaní k DPH sumu odpočítanej DPH uvádza v riadkoch 23 a 19. V kontrolnom výkaze sa údaje o odpočítanej DPH pri dovoze tovaru neuvádzajú.

Dodávky služieb

Otázka č. 8 – Dodanie služieb do Spojeného kráľovstva
Slovenská firma – platiteľ DPH v priebehu roka 2020 dodávala softvérové služby odberateľovi z Anglicka s IČ DPH GB, ktoré fakturovala s prenosom daňovej povinnosti na odberateľa a uvádzala ich do súhrnných výkazov za jednotlivé obdobia. V januári 2021 slovenský platiteľ DPH vyhotovil opravnú faktúru odberateľovi, ktorou mu poskytol obratovú zľavu k týmto dodávkam služieb za rok 2020. Uvádza údaje z tejto opravnej faktúry v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH alebo v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Nie, slovenský platiteľ DPH údaje z opravnej faktúry neuvádza v roku 2021 ani v súhrnnom výkaze, ani v daňovom priznaní k DPH a ani v kontrolnom výkaze.
Poznámka: Uvedený postup sa vzťahuje aj na poskytovateľa služby (zdaniteľná osoba), ktorý je osobou registrovanou pre DPH podľa § 7a zákona o DPH (príp. podľa § 7 zákona o DPH). Taktiež sa uvedený postup uplatní aj v prípade, ak ide o poskytnutie služieb pre odberateľa zo Severného Írska.

Otázka č. 9 – Dodanie služieb do Spojeného kráľovstva
Slovenská s.r.o. – platiteľ DPH prijala v decembri 2020 zálohu vo výške 50 % od odberateľa z Anglicka s IČ DPH GB na poskytnutie poradenskej služby. Na prijatú zálohu vyhotovila faktúru s prenosom daňovej povinnosti na odberateľa a údaje z nej uviedla v súhrnnom výkaze za obdobie december 2020. Vo februári 2021 bola služba slovenským platiteľom DPH dodaná a vyhotovená faktúra bez DPH s doplatkom na úhradu (zvyšných 50 %). Uvádza údaje z tejto faktúry v roku 2021 v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH alebo v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Nie, slovenský platiteľ DPH údaje z faktúry za dodané služby neuvádza v roku 2021 ani v súhrnnom výkaze, ani v daňovom priznaní k DPH a ani v kontrolnom výkaze.
Poznámka: Uvedený postup sa vzťahuje aj na poskytovateľa služby (zdaniteľná osoba), ktorý je osobou registrovanou pre DPH podľa § 7a zákona o DPH (príp. podľa § 7 zákona o DPH). Taktiež sa uvedený postup uplatní aj v prípade, ak ide o poskytnutie služieb pre odberateľa zo Severného Írska.

Otázka č. 10 – Dodanie služieb do Severného Írska
Slovenská firma – platiteľ DPH dodala v januári 2021 reklamnú službu pre firmu so sídlom v Severnom Írsku. Na dodanú službu vyhotovila faktúru bez slovenskej DPH, keďže služba nemá miesto dodania v SR (podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH). Uvádza údaje z tejto faktúry v súhrnnom výkaze, v daňovom priznaní k DPH alebo v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Nie, slovenský platiteľ DPH údaje z faktúry za predmetnú dodávku neuvádza v roku 2021 ani v súhrnnom výkaze, ani v daňovom priznaní k DPH a ani v kontrolnom výkaze (na dodávky služieb medzi členskými štátmi EÚ a Severným Írskom sa Protokol o Írsku/Severnom Írsku nevzťahuje).

Otázka č. 11 – Prijatie služby zo Spojeného kráľovstva
Slovenská firma – platiteľ DPH prijala v januári 2021 elektronickú službu od firmy zo Spojeného kráľovstva v sume 300 eur. Samozdaňuje sa slovenský platiteľ DPH z titulu prijatia tejto služby, uvádza údaje z tejto dodávky v daňovom priznaní k DPH a v kontrolnom výkaze?
Odpoveď
Áno, na základe § 69 ods. 3 zákona o DPH vzniká slovenskému platiteľovi DPH z prijatej služby povinnosť platiť daň. Základ dane uvedie v daňovom priznaní k DPH v riadku 09 a zodpovedajúcu sumu 20 % DPH uvedie v riadku 10 za zdaňovacie obdobie I/2021 (v prípade splnenia podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH si môže platiteľ DPH uplatnenú 20 % DPH aj odpočítať v riadku 19 daňového priznania k DPH). Údaje o prijatej službe uvádza slovenský platiteľ DPH v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie január 2021 v časti B.1..

Viac informácií k problematike DPH v rámci témy Brexit nájdete na portáli finančnej správy
(www.financnasprava.sk) v časti Brexit – praktické informácie .

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Február 2021

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2021.03.04 005 ...

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Uvádzanie plení do Veľkej Británie v súhrnnom výkaze za december 2020 resp. IV. kalendárny štvrťrok 2020

č. z Lotus 2021/24 zo dňa 15. 01. 2021

2/DPH/2021/IM

Informácia k uvádzaniu plnení do Veľkej Británie (GB) v súhrnnom výkaze za kalendárny mesiac december 2020 alebo IV. kalendárny štvrťrok 2020

Táto informácia je určená pre platiteľov DPH ako aj zdaniteľné osoby registrované pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktoré sú povinné uviesť dodávky (tovarov alebo služieb) do Veľkej Británie v súhrnnom výkaze za kalendárny mesiac december 2020 alebo za IV. kalendárny štvrtok 2020 v termíne do 25. januára 2021.

Vzhľadom na frekventované otázky subjektov o nemožnosti zvoliť vo formulári „Súhrnný výkaz pre daň z pridanej hodnoty“ v kolónke „Kód štátu“ možnosť „GB“, uvádzame, že táto možnosť dostupná je, avšak subjekt si pri vypĺňaní súhrnného výkazu musí najskôr zvoliť rok obdobia za ktoré súhrnný výkaz podáva, t.j. rok 2020 a až následne mu ponúkne v kolónke „Kód štátu“ možnosť vybrať si „GB“ (Veľká Británia). Uvedené platí pre vyplnenie I. aj II. časti súhrnného výkazu (Obr.).

Obr. Správne vyplnenie formulára „Súhrnný výkaz pre daň z pridanej hodnoty“ za obdobie december 2020 alebo IV. štvrťrok 2020

Poznámka:

Pre subjekty, ktoré načítavajú obsah súhrnného výkazu zo súboru vo formáte XML, uvádzame, že je potrebné najskôr otvoriť prázdny formulár „Súhrnný výkaz pre daň z pridanej hodnoty“, v ktorom manuálne zvolíte rok 2020 a až následne načítate XML súbor. Pri takomto postupe Vám ponúkne v kolónke „Kód štátu“ možnosť „GB“.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Január 2021

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2021.01.15 2 DP...

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Registrácia podľa § 4 až § 7a zákona o DPH a zrušenie registrácie podľa § 81 až § 83 zákona o DPH po zavedení právnej fikcie skončenia obdobia pandémie

č. z Lotus 2020/151 zo dňa 06. 10. 2020 platný do 30. 09. 2023

Usmernenie k registrácii podľa § 4 až § 7a zákona o DPH a k zrušeniu registrácie

podľa § 81 až § 83 zákona o DPH v období od 01.10.2020 po zavedení právnej fikcie skončenia obdobia pandémie

Zákonom č. 264/2020 Z. z. (ďalej „zákon č. 264/2020 Z. z.“), ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon corona“), bola zavedená právna fikcia skončenia obdobia pandémie. Keďže ustanovením § 4 a § 8 zákona corona bol ovplyvnený aj proces registrácie podľa § 4 až 7a a proces zrušenia registrácie podľa § 81 až § 83 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), vydáva Finančné riaditeľstvo SR Usmernenie k registrácii podľa § 4 až § 7a zákona o DPH a k zrušeniu registrácie podľa § 81 až § 83 zákona o DPH v období od 01.10.2020 po zavedení právnej fikcie skončenia obdobia pandémie.

Cieľom Čl. I zákona č. 264/2020 Z. z. je zavedenie právnej fikcie skončenia obdobia pandémie pre účely aplikácie konkrétnych finančných opatrení ustanovených v zákone corona. Zákonom č. 264/2020 Z. z. účinným od 29.09.2020 nedošlo k odvolaniu mimoriadnej situácie, ale sa v ustanovení § 2 ods. 3 stanovuje na účely vybraných ustanovení zákona corona, že za obdobie pandémie sa považuje obdobie od 12.03.2020 do 30.09.2020, resp. do 31.12.2020. Medzi opatrenia v oblasti správy daní, ktorých aplikácia sa zrušuje k 30.09.2020 je okrem iných aj ustanovenie § 4 zákona corona, týkajúci sa zmeškania lehoty a ustanovenie § 8 zákona corona, týkajúci sa prerušenia daňového konania, ktoré majú vplyv na registračnú povinnosť a zrušenie registrácie podľa zákona o DPH.

FR SR, odbor daňovej metodiky k problematike registrácie a zrušenia registrácie pre daň z pridanej hodnoty v čase obdobia pandémie vydalo v máji 2020 „Usmernenie k registrácii podľa zákona o DPH v období pandémie“ a „Usmernenie k ustanoveniam § 81 až § 83 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov v období pandémie“.

Na účely ustanovenia § 2 ods. 3 zákona č. 264/2020 Z. z. sa v súvislosti s aplikáciou opatrení podľa § 4 a § 8 zákona corona považuje obdobie pandémie za skončené 30.09.2020. To znamená, že ak daňový subjekt zmeškal lehotu na vykonanie úkonu v súvislosti s registráciou podľa § 4 až § 7a alebo s jej zrušením podľa § 81 až § 83 zákona o DPH, a posledný deň lehoty bol najneskôr 30.09.2020 (vrátane), je oprávnený tento zmeškaný úkon podľa § 4 zákona corona vykonať najneskôr v lehote do 02.11.2020. Keďže koniec kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie 31.10.2020 pripadne na sobotu, posúva sa táto lehota v zmysle § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov na najbližší nasledujúci pracovný deň, t. j. na 02.11.2020. Ak by však táto lehota na vykonanie úkonu uplynula až po skončení obdobia pandémie, nie je možné zmeškaný úkon podľa § 4 zákona corona uplatniť.

Príklad č. 1
Zdaniteľná osoba dosiahla v auguste 2020 zákonom stanovený obrat pre povinnú registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Žiadosť o povinnú registráciu, ktorú bola povinná podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci v ktorom dosiahla obrat, t. j. do 20.9.2020, nepodala. Pretože obdobie pandémie sa považuje za skončené 30.09.2020, zmeškanie lehoty na podanie žiadosti o registráciu sa zdaniteľnej osobe podľa § 4 zákona corona odpustí, ak bude podaná najneskôr do 02.11.2020 (vrátane).

Príklad č. 2
Zdaniteľná osoba dosiahla v septembri 2020 zákonom stanovený obrat pre povinnú registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Žiadosť o povinnú registráciu, ktorú bola povinná podať do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci v ktorom dosiahla obrat, t. j. do 20.10.2020, nepodala. Pretože obdobie pandémie sa považuje za skončené 30.09.2020, ustanovenie § 4 zákona corona sa na zmeškaný úkon podania žiadosti o registráciu neuplatní z dôvodu, že lehota na registráciu začala plynúť dňom 01.10.2020, t. j. po skončení obdobia pandémie.

Príklad č. 3

Zdaniteľná osoba sa dňom 28.09.2020 z dôvodu nadobudnutia podniku v tuzemsku stala platiteľom podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH. Povinnosť oznámiť túto skutočnosť má platiteľ v lehote do 08.10.2020 a v tej istej lehote má povinnosť predložiť aj doklady osvedčujúce túto skutočnosť. Predmetnú povinnosť si v uvedenej lehote nesplní. Pretože obdobie pandémie sa považuje za skončené 30.09.2020 a lehota desiatich dní neuplynula počas obdobia pandémie, zmeškanie lehoty sa podľa § 4 zákona corona neuplatní.

V prípade, že daňové konanie vo veci registrácie alebo zrušenia registrácie pre daň z pridanej hodnoty bolo v zmysle § 8 zákona corona prerušené na žiadosť daňového subjektu odo dňa nasledujúceho po dni podania žiadosti do dňa, kedy sa obdobie pandémie považuje za skončené, t. j. do 30.9.2020 vrátane, v období od 01.10.2020 správca dane pokračuje v prerušených registračných konaniach ako aj v konaniach o zrušení registrácie pre daň z pridanej hodnoty.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
Október 2020

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2020.10.06 6 DP...

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Povinnosti vyplývajúce z § 7a zákona o DPH

č. z Lotus 2020/74 zo dňa 10. 03. 2020 platný do 17. 08. 2022

7/DPH/2020/IM

Informácia k povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7a zákona o DPH

1/ Povinnosť registrácie

Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, je v zmysle § 7a zákona o DPH povinná podať miestne príslušnému daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň:

• pred dodaním služby za protihodnotu do iného členského štátu, pri ktorej sa určí miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby (pričom nezáleží na výške ceny služby).

Žiadosť o registráciu pre DPH sa podáva na formulári, ktorý je dostupný na portáli Finančnej správy SR (www.financnasprava.sk ).

Daňový úrad zdaniteľnú osobu zaregistruje a pridelí jej identifikačné číslo pre daň (ďalej len IČ DPH) najneskôr do 7 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň.

Upozornenie:

Poznámka:

Žiadosť o registráciu podľa § 7a zákona o DPH zdaniteľná osoba nepodáva, ak:

• dodá alebo prijme službu, ktorej miesto dodania sa neurčí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH (t. j. služby, ktorých miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH alebo podľa § 16 zákona o DPH),

2/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania v inom členskom štáte

Súhrnný výkaz sa podáva elektronickými prostriedkami s kvalifikovaným elektronickým podpisom (KEP), resp. bez KEP na dohodu uzavretú na elektronické doručovanie s daňovým úradom.

3/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania v treťom štáte
Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte je povinná:
• vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. V prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v treťom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru.

4/ Povinnosti pri prijatí služby s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1, § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH v tuzemsku je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. a) a ods. 3 zákona o DPH, to znamená, že je povinná z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20 % - ide o tzv. samozdanenie (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 11 a riadok 12, resp. 09 a 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH viesť záznamy o prijatých službách, pri ktorých je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.

5/ Povinnosti pri nákupe tovaru s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu tovar s miestom dodania v tuzemsku okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH, to znamená, že je povinná z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane - ide o tzv. samozdanenie,
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred kúpou tohto tovaru,
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).

Upozornenie:
Povinnosť platenia dane podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH vrátane povinnosti podania daňového priznania k DPH a zaplatenia dane sa vzťahuje na každú zdaniteľnú osobu a nie je podmienené registráciou k DPH podľa § 7a zákona o DPH prípadne podľa iných ustanovení zákona o DPH. T.j. i v prípade, že by si zdaniteľná osoba nesplnila registračnú povinnosť podľa § 7a zákona o DPH a prijala by niektorú z dotknutých služieb od zahraničnej osoby alebo nakúpila tovar v tuzemsku od zahraničnej osoby (okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja), vzťahujú sa na ňu uvedené povinnosti.

6/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu od zahraničných osôb

a/ ak nadobudnutím tovaru, celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur, potom je povinná:

7/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v režime call – off stock (s účinnosťou od 1.1.2020)

9/ Povinnosti pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu

• vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný nový dopravný prostriedok oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH, s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH.

10/ Povinnosti pri účasti na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá sa zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ je povinná:

• vystaviť faktúru pre druhého odberateľa s cenou bez dane, na ktorej uvedie slovnú informáciu ,,prenesenie daňovej povinnosti“,
• podať súhrnný výkaz za každý kalendárny mesiac, v ktorom dodala tovar v rámci trojstranného obchodu druhému odberateľovi v inom členskom štáte. Súhrnný výkaz môže podať za kalendárny štvrťrok len v tom prípade, ak hodnota tovarov dodaných druhému odberateľovi v inom členskom štáte v rámci trojstranného obchodu nepresiahla v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch hodnotu 50 000 eur. Súhrnný výkaz je povinná podať do 25 dní po skončení príslušného kalendárneho mesiaca alebo kalendárneho štvrťroka; ak sa v danom kalendárnom mesiaci alebo kalendárnom štvrťroku takéhoto obchodu nezúčastnila a zároveň nedodala službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte , tzv. ,,nulový“ súhrnný výkaz nepodáva,
• uviesť údaje o nadobudnutí tovaru a o dodaní tovaru druhému odberateľovi v rámci trojstranného obchodu v riadkoch 35 a 36 daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar dodaný druhému odberateľovi, ak tejto osobe vznikla v príslušnom kalendárnom mesiaci daňová povinnosť. Podať daňové priznanie k DPH je podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH povinná do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť.

Upozornenie: Ak sa zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ, pričom jej v danom období nevznikla povinnosť platiť daň, môže sa rozhodnúť, či podá daňové priznanie k DPH a uvedie toto dodanie na riadky 35 a 36 alebo nie, t. j. podanie daňového priznania k DPH je v tomto prípade dobrovoľné.

11/ Povinnosť uchovávania faktúr

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH je povinná:

• uchovávať kópie faktúr v prípadoch uvedených v § 76 zákona o DPH po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú.

12/ Povinnosť zrušenia registrácie

Podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH je povinná bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre DPH, keď skončí v tuzemsku podnikanie.

Zrušením registrácie zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Osoba je povinná do desiatich dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.

Príklady k registrácii zdaniteľnej osoby podľa § 7a zákona o DPH a k povinnostiam, ktoré jej vyplývajú zo zákona o DPH

Príklad č. 1:
Poľský podnikateľ so sídlom a identifikačným číslom pre DPH prideleným v Poľsku, uzatvoril zmluvu so slovenským podnikateľom, ktorý nie je registrovaný pre daň v tuzemsku na dodanie prepravnej služby. Prepravu tovaru vykoná poľský podnikateľ z Poľska do Českej republiky dňa 22.1.2020. Aké povinnosti má z pohľadu zákona o DPH slovenský podnikateľ, keď prijíma prepravnú službu od poľského podnikateľa?
Postup:
Miesto dodania prepravnej služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Slovenský podnikateľ je povinný pred prijatím prepravnej služby podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7a zákona o DPH a pridelené IČ DPH oznámi dodávateľovi. Prijatú službu je povinný samozdaniť podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, t. j. k cene prijatej služby uplatní slovenskú daň.
Prijatú službu uvedie do záznamov vedených podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH. Do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, t. j. do 25.2.2020 je povinný podať daňové priznanie k DPH, v ktorom to uvedie v r. 11 a 12 a v tej istej lehote je aj povinný zaplatiť daň.

Príklad č. 2
Slovenský podnikateľ, ktorý nie je registrovaný pre daň v tuzemsku sa dohodol s podnikateľom, ktorý je identifikovaný pre daň v Českej republike (ďalej len ČR), že mu dodá prekladateľskú službu. Prekladateľskú službu dodá slovenský podnikateľ 15.1.2020. Je slovenský podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu podľa § 7a zákona o DPH a uviesť službu v súhrnnom výkaze?
Postup:
Miesto dodania prekladateľskej služby je v danom prípade podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v ČR. Nakoľko ide o službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte (ČR) a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, slovenský podnikateľ je povinný sa registrovať pred poskytnutím služby podľa § 7a zákona o DPH. Taktiež je povinný uviesť dodanie služby v súhrnnom výkaze, ktorý podá za 1. Q 2020 do
27.4.2020.

Príklad č. 3
Slovenský podnikateľ dodáva murárske práce na nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v Rakúsku rakúskemu podnikateľovi. Je povinný sa slovenský podnikateľ registrovať podľa § 7a zákona o DPH?
Postup:
Nie. V uvedenom prípade dodávateľ – slovenský podnikateľ nie je povinný sa registrovať pred poskytnutím služby podľa § 7a zákona o DPH, pretože miesto dodania murárskych prác sa neurčuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ale podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Slovenský podnikateľ by sa mal informovať na legislatívu platnú v členskom štáte, kde je miesto dodania služby (Rakúsko) za účelom splnenia si svojich registračných a daňových povinností.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Marec 2020

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2020.03.10 007 ...

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Povinnosti osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH

č. z Lotus 2018/109 zo dňa 18. 06. 2018 platný do 10. 03. 2020

Informácia

k povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7a

1/ Povinnosť registrácie

Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, je v zmysle § 7a zákona o DPH povinná podať miestne príslušnému daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň:

Žiadosť o registráciu pre DPH sa podáva na tlačive, ktoré je dostupné na portáli Finančnej správy SR: Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty - ver.2015

Daňový úrad zdaniteľnú osobu zaregistruje a pridelí jej identifikačné číslo pre daň (ďalej len IČ DPH) najneskôr do 7 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň.

Upozornenie:
Osoby registrované podľa § 7a zákona o DPH nemajú postavenie platiteľa dane, to zn., že keď predávajú tovary alebo služby neuplatňujú k ich cene daň z pridanej hodnoty a taktiež z prijatých tovarov a služieb si nemôžu daň odpočítať.

Poznámka:
Žiadosť o registráciu podľa § 7a zákona o DPH zdaniteľná osoba nepodáva, ak:
• dodá alebo prijme službu, ktorej miesto dodania sa neurčí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH

(t. j. služby, ktorých miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH alebo podľa § 16 zákona o DPH),

2/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania v inom členskom štáte

Súhrnný výkaz sa podáva elektronickými prostriedkami s kvalifikovaným elektronickým podpisom (KEP), resp. bez KEP na dohodu uzavretú na elektronické doručovanie s daňovým úradom. Z tohto dôvodu je potrebné, aby zdaniteľná osoba získala prístup k autorizovaným eSlužbám .

3/ Povinnosti pri dodaní služby s miestom dodania v treťom štáte

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v treťom štáte je povinná:

 vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. V prípade dodania poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH s miestom dodania v treťom štáte nie je povinná vyhotoviť faktúru.

4/ Povinnosti pri prijatí služby s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb

• platiť daň podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH, to znamená, že je povinná z prijatej služby odviesť daň v sadzbe dane 20% - ide o tzv. samozdanenie (s výnimkou prijatej služby oslobodenej od dane),
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred prijatím služieb uvedených v predchádzajúcom bode (s výnimkou preddavku zaplateného na službu oslobodenú od dane),
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 11 a riadok 12, resp. 09 a 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur),
• podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH viesť záznamy o prijatých službách, pri ktorých je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.

5/ Povinnosti pri nákupe tovaru s miestom dodania v tuzemsku od zahraničných osôb

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorej dodá zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu tovar s miestom dodania v tuzemsku okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja je povinná:
• platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH, to znamená, že je povinná z nakúpeného tovaru odviesť daň v príslušnej sadzbe dane - ide o tzv. samozdanenie,
• odviesť daň aj z preddavku, ktorý zaplatila pred kúpou tohto tovaru,
• podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť (vyplní riadok 09 a riadok 10), ak zdaniteľnej osobe v kalendárnom mesiaci nevznikne daňová povinnosť, tzv. ,,nulové daňové priznanie k DPH“ nepodáva,
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť (nie je povinnosť zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur).

Upozornenie:
Povinnosť platenia dane podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH vrátane povinnosti podania daňového priznania k DPH a zaplatenia dane sa vzťahuje na každú zdaniteľnú osobu a nie je podmienené registráciou k DPH podľa § 7a zákona o DPH prípadne podľa iných ustanovení zákona o DPH. T. j. i v prípade, že by si zdaniteľná osoba nesplnila registračnú povinnosť podľa § 7a zákona o DPH a prijala by niektorú z dotknutých služieb od zahraničnej osoby alebo nakúpila tovar v tuzemsku od zahraničnej osoby (okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja), vzťahujú sa na ňu uvedené povinnosti.

6/ Povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu od zahraničných osôb

a/ ak nadobudnutím tovaru, celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur, potom je povinná:

7/ Povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu

• platiť daň z tohto nadobudnutého tovaru podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• podať daňové priznanie k DPH podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH (vyplní riadok 07 a riadok 08),
• zaplatiť daň do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť,
• priložiť k daňovému priznaniu k DPH aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku.

Poznámka:
Daňové priznanie k DPH majú povinnosť podávať elektronicky len tie daňové subjekty, ktorým povinnosť komunikovať elektronicky s Finančnou správou SR vyplýva z § 14 zákona č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok). V nadväznosti na rozšírenie okruhu osôb povinných elektronicky komunikovať s Finančnou správou SR od 1.1.2018 dávame do pozornosti infomateriály – Povinnosť komunikovať s FS elektronicky po 1.1.2018 a tiež – Otázky a odpovede k elektronickej komunikácii po1.1.2018 , ktoré sú zverejnené na portáli Finančnej správy SR v časti Titulná stránka/Aktuálne: dane a clá/Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam/Elektronická komunikácia.

8/ Povinnosti pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu

 vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný nový dopravný prostriedok oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH, s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH.

11/ Povinnosti pri účasti na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, ktorá sa zúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ je povinná:

9/ Povinnosť uchovávania faktúr

Zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH je povinná:

• uchovávať kópie faktúr podľa § 72 ods. 2 (pozri vyššie body 2 a 3, 8), ktoré vyhotovila alebo ktoré vyhotovil v jej mene a na jej účet odberateľ alebo tretia osoba, po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú,
• uchovávať prijaté faktúry vzťahujúce sa na tovary a služby, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň (pozri vyššie body 4 až 7), po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú.

10/ Povinnosť zrušenia registrácie

Podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH je povinná bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre DPH, keď skončí v tuzemsku podnikanie.

Príklady k registrácii zdaniteľnej osoby podľa § 7a zákona o DPH a k povinnostiam, ktoré jej vyplývajú zo zákona o DPH

Príklad č. 1:

Poľský podnikateľ so sídlom a identifikačným číslom pre DPH prideleným v Poľsku, uzatvoril zmluvu so slovenským podnikateľom, ktorý nie je registrovaný pre daň v tuzemsku na dodanie prepravnej služby. Prepravu tovaru vykoná poľský podnikateľ z Poľska do Českej republiky dňa 22.1.2018. Aké povinnosti má z pohľadu zákona o DPH slovenský podnikateľ, keď prijíma prepravnú službu od poľského podnikateľa? Postup:

Miesto dodania prepravnej služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Slovenský podnikateľ je povinný pred prijatím prepravnej služby podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7a zákona o DPH a pridelené IČ DPH oznámi dodávateľovi. Prijatú službu je povinný samozdaniť podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, t. j. k cene prijatej služby uplatní slovenskú daň.
Prijatú službu uvedie do záznamov vedených podľa § 70 ods. 4 písm. c) zákona o DPH. Do
25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, t. j. do 26.2.2018 je povinný podať daňové priznanie k DPH, v ktorom to uvedie v r. 11 a 12 a v tej istej lehote je aj povinný zaplatiť daň.

Príklad č. 2

Slovenský podnikateľ, ktorý nie je registrovaný pre daň v tuzemsku sa dohodol s podnikateľom, ktorý je identifikovaný pre daň v Českej republike (ďalej len ČR), že mu dodá prekladateľskú službu. Prekladateľskú službu dodá slovenský podnikateľ 15.1.2018. Je slovenský podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu podľa § 7a zákona o DPH a uviesť službu v súhrnnom výkaze? Postup:

Miesto dodania prekladateľskej služby je v danom prípade podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v ČR. Nakoľko ide o službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte (ČR) a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, slovenský podnikateľ je povinný sa registrovať pred poskytnutím služby podľa § 7a zákona o DPH. Taktiež je povinný uviesť dodanie služby v súhrnnom výkaze, ktorý podá za 1. Q 2018 do 25.4.2018.

Príklad č. 3

Slovenský podnikateľ dodáva murárske práce na nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v Rakúsku rakúskemu podnikateľovi. Je povinný sa slovenský podnikateľ registrovať podľa § 7a zákona o DPH? Postup:

Nie. V uvedenom prípade dodávateľ – slovenský podnikateľ nie je povinný sa registrovať pred poskytnutím služby podľa § 7a zákona o DPH, pretože miesto dodania murárskych prác sa neurčuje podľa § 15 ods. 1 ale podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR

Centrum podpory pre dane

Jún 2018

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2018.06.18 DPH....

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Povinnosti osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH

č. z Lotus 2018/53 zo dňa 29. 01. 2018 platný do 17. 06. 2018

§ 7a, § 11 ods. 12, § 15 ods. 1, § 15 ods. 2, § 16, 20, 69/2, 69/3, 69/6, 70/4, 74/1,

Informácia
k povinnostiam, ktoré vyplývajú zo zákona o DPH osobe registrovanej pre daň podľa § 7a