Príklad č. 1 – Príspevok na rekreáciu a príspevok na športovú činnosť dieťaťa
Zamestnanec si v januári 2025 požiadal o príspevok na rekreáciu uskutočnenú na začiatku januára 2025. Zamestnávateľ mu vyplatil príspevok na rekreáciu v plnej výške, t. j. v sume 275 eur. Zároveň by si zamestnanec chcel uplatniť aj príspevok na športovú činnosť svojho dieťaťa za rok 2025. Je uvedené možné, alebo ak už mu zamestnávateľ poskytol príspevok na rekreáciu v plnej sume 275 eur, už nemá nárok na príspevok na športovú činnosť?
Odpoveď:
V danom prípade si zamestnanec môže požiadať aj o príspevok na športovú činnosť dieťaťa, nakoľko ide o dva rôzne príspevky – príspevok na rekreáciu poskytuje zamestnávateľ za splnenia podmienok podľa § 152a Zákonníka práce v maximálne výške 275 eur za zdaňovacie obdobie a príspevok na športovú činnosť dieťaťa za splnenia podmienok podľa § 152b Zákonníka práce v maximálne výške 275 eur.

Príklad č. 2 – Pracovný pomer u dvoch zamestnávateľov

Zamestnanec má uzatvorené dva pracovné pomery viac ako 24 mesiacov u dvoch rôznych zamestnávateľov. Môže požiadať o príspevok na športovú činnosť dieťaťa oboch zamestnávateľov?
Odpoveď:
Nie, podľa § 152b ods. 4 Zákonníka práce môže zamestnanec za kalendárny rok požiadať o príspevok len u jedného zamestnávateľa.

Príklad č. 3 – Nedodržanie 30-dňovej lehoty na predloženie dokladov

Podľa § 152b ods. 5 Zákonníka práce zamestnanec preukáže zamestnávateľovi oprávnené výdavky na športovú činnosť dieťaťa najneskôr do 30 dní odo dňa jeho vydania oprávnenou osobou, ktorého súčasťou musí byť meno a priezvisko dieťaťa, ktoré vykonáva športovú činnosť, a obdobie, na ktoré sa vzťahuje tento doklad. Ak zamestnanec nedodrží 30-dňovú lehotu, bude možné uznať oneskorene predložené doklady?
Odpoveď:
Pre daňové účely zmeškanie tejto lehoty nemožno považovať za porušenie podmienok. Príspevok na športovú činnosť dieťaťa poskytnutý zamestnancovi pri nedodržaní 30-dňovej lehoty sa považuje za príspevok poskytnutý podľa § 152b Zákonníka práce, na ktorý možno aplikovať oslobodenie od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Príklad č. 4 – Náležitosti dokladov

Aké náležitosti musia obsahovať doklady predložené zamestnancom na uplatnenie príspevku na športovú činnosť dieťaťa podľa § 152b Zákonníka práce?
Odpoveď:
Medzi základné údaje, ktoré má doklad vystavený oprávnenou osobou obsahovať, patria: Zamestnanec je povinný predložiť zamestnávateľovi aj doklad o úhrade, ktorý znie na meno zamestnanca (napr. výpis z účtu). Zamestnanec k žiadosti o príspevok prikladá kópiu dokladu a originál predloží zamestnávateľovi len k nahliadnutiu, ak ho zamestnávateľ oň požiada.

Príklad č. 5 - Úhrada z iného účtu

Zamestnanec uhradil oprávnené výdavky súvisiace so športovou činnosťou dieťaťa z účtu manželky. Môže zamestnávateľ túto úhradu akceptovať a poskytnúť zamestnancovi príspevok na športovú činnosť podľa § 152b Zákonníka práce?
Odpoveď:
Za oprávnené výdavky možno považovať len preukázané výdavky zamestnanca, pričom zamestnávateľ môže akceptovať úhradu z iného účtu, ak sa jedná o účet manželky/manžela, a to v prípade, že majú bezpodielové spoluvlastníctvo manželov (všetky financie sú ich spoločnými financiami).

Príklad č. 6 – Športová organizácia nezapísaná v registri právnických osôb v športe

Zamestnanec predložil vo februári 2025 zamestnávateľovi žiadosť o príspevok na športovú činnosť dieťaťa, ktoré je členom športového klubu, ktorý nie je zapísaný v registri právnických osôb v športe podľa osobitného predpisu. Športový klub vydal zamestnancovi potvrdenie o zaplatení členského poplatku za I. polrok 2025 a v potvrdení uviedol, že dieťa je členom ich športového klubu od 1.3.2024 (teda viac ako 6 mesiacov). Zamestnanec preukázal úhradu oprávnených výdavkov z vlastných finančných prostriedkov. Môže zamestnávateľ poskytnúť zamestnancovi príspevok na športovú činnosť?
Odpoveď:
Nie, zamestnancovi nevzniká nárok na príspevok na športovú činnosť dieťaťa podľa § 152b Zákonníka práce, nakoľko nie sú splnené podmienky – športový klub, ktorého je dieťa príslušníkom, nie je zapísaný v registri právnických osôb v športe podľa osobitného predpisu, tzn. že daný športový klub sa nepovažuje za oprávnenú osobu. Skutočnosť, či ide o oprávnenú osobu si zamestnávateľ preverí priamo cez športový portál (sport.iedu.sk).

Príklad č. 7– Preverenie splnenia podmienky u dieťaťa zamestnanca

Je zamestnávateľ povinný preveriť, či dieťa zamestnanca je osobou s príslušnosťou k športovej organizácii zapísanej v registri právnických osôb podľa osobitného predpisu najmenej 6 mesiacov?
Odpoveď:
Splnenie uvedenej podmienky môže športová organizácia ako oprávnená osoba potvrdiť priamo v doklade/potvrdení vystavenom touto oprávnenou osobou, prípadne, ak táto skutočnosť na doklade uvedená nie je, zamestnávateľ môže preveriť danú skutočnosť prostredníctvom športového portálu - sport.iedu.sk (dieťa nemusí byť zapísané v športovom portáli). Ak by doba príslušnosti dieťaťa nebola uvedená v potvrdení od oprávnenej osoby a ani by dieťa nebolo evidované ako príslušník športovej organizácie v evidencii športového portálu, nie sú potom splnené podmienky na poskytnutie príspevku na športovú činnosť dieťaťa podľa § 152b Zákonníka práce.

Príklad č. 8 – Dieťa nespĺňa podmienku príslušnosti najmenej 6 mesiacov

Dieťa žijúce so zamestnancom v spoločnej domácnosti vykonáva športovú činnosť od 1.10.2024. Zamestnanec športovej organizácii zapísanej v registri právnických osôb uhradil dňa 3.1.2025 členské na I. polrok 2025 v sume 500 eur. Môže zamestnávateľ zamestnancovi poskytnúť príspevok na športovú činnosť dieťaťa, ak o to zamestnanec požiadal v januári 2025?
Odpoveď:
V uvedenom prípade nie sú splnené podmienky na poskytnutie príspevku na športovú činnosť dieťaťa podľa § 152b Zákonníka práce, nakoľko dieťa podmienku príslušnosti k športovej organizácii najmenej počas 6 mesiacov splní až 1.4.2025. Splnenie podmienok na poskytnutie príspevku zamestnávateľ posudzuje ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa vzťahuje doklad, t. j. v danom prípade k 1.1.2025, nakoľko ide o členské za I. polrok 2025. Keďže podmienka príslušnosti dieťaťa k športovej organizácii (najmenej 6 mesiacov) k 1.1.2025 nie je splnená, výdavky zamestnanca za prvý polrok 2025 nemožno považovať za oprávnené výdavky podľa § 152b Zákonníka práce.

Príklad č. 9 – Ukončenie členstva dieťaťa v športovej organizácii

Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi príspevok na športovú činnosť dieťaťa v mesiaci február 2025, nakoľko zamestnanec splnil podmienky podľa § 152b Zákonníka práce a zamestnanec preukázal oprávnené výdavky za členské v športovom klube zapísanom v registri právnických osôb v športe podľa osobitného predpisu na obdobie I. polroka 2025. Dieťa zamestnanca však od marca 2025 už nie je členom športového klubu. Musí zamestnanec alikvotnú časť poskytnutého príspevku vrátiť zamestnávateľovi?
Odpoveď:
Nie, zamestnanec nemá povinnosť vrátiť poskytnutý príspevok (ani jeho alikvotnú časť), nakoľko ak zamestnávateľ za ustanovených podmienok vyplatí zamestnancovi príspevok a podmienky na výplatu príspevku sa v priebehu roka zmenia, nie je dôvod, aby zamestnanec vrátil poskytnutý príspevok, pri ktorom boli splnené všetky ustanovené podmienky.

Príklad č. 10 – Mesačné členské predložené po polroku

Zamestnanec uhrádza poplatky do športového klubu, ktorý je oprávnenou osobou každý mesiac. Je zamestnanec povinný žiadať o príspevok na športovú činnosť každý mesiac zvlášť alebo je možné požiadať o príspevok jednou žiadosťou napr. za 6 mesiacov?
Odpoveď:
Je na rozhodnutí zamestnanca, či bude zamestnávateľovi predkladať doklad vystavený športovou organizáciou spolu s dokladom o úhrade postupne, čiže každý mesiac, alebo všetky doklady predloží jednorazovo – napr. naraz za polroka alebo na konci roka a pod. V prípade splnenia podmienok zamestnávateľ zamestnancovi poskytne príspevok po predložení dokladu v najbližšom výplatnom termíne určenom u zamestnávateľa na výplatu mzdy, ak sa zamestnávateľ nedohodne so zamestnancom inak.

Príklad č. 11 – Oprávnené výdavky za obdobie roka 2024 uhradené v 2025

Zamestnanec v januári 2025 požiadal zamestnávateľa, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov o príspevok na športovú činnosť dieťaťa a predložil potvrdenie z januára 2025 vystavené športovou organizáciou zapísanou v registri právnických osôb v športe (dieťa zamestnanca je členom od 1.1.2024), v ktorom fakturuje výdavky za športovú činnosť vykonávanú v II. polroku 2024 a doklad o úhrade faktúry z januára 2025. Môže zamestnávateľ príspevok na športovú činnosť poskytnúť v súlade s § 152b Zákonníka práce v znení účinnom od 1.1.2025, ako povinný príspevok a považovať ho za príspevok roka 2025?
Odpoveď:
Splnenie podmienok na poskytnutie príspevku posudzuje zamestnávateľ ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa vzťahuje doklad, čo v tomto prípade je 1.7.2024. Ak zamestnávateľ tomuto zamestnancovi poskytne príspevok (nakoľko do 31.12.2024 išlo o dobrovoľný príspevok, zamestnávateľ nemal povinnosť poskytovať v roku 2024 tento príspevok), považuje sa za príspevok roka 2024, nakoľko doklad sa vzťahuje na obdobie roka 2024, bez ohľadu na to, že zamestnanec úhradu oprávnených výdavkov vykonal až v roku 2025.

Príklad č. 12 – Oprávnené výdavky za obdobie roka 2025 uhradené v 2024
Zamestnanec v januári 2025 požiadal zamestnávateľa o príspevok na športovú činnosť dieťaťa a predložil potvrdenie z januára 2025 vystavené športovou organizáciou zapísanou v registri právnických osôb v športe (dieťa zamestnanca je členom od 1.6.2024) v ktorom fakturuje členský poplatok za január až jún 2025 a doklad o úhrade členského poplatku z decembra 2024. Možno tento príspevok poskytnúť v súlade s § 152b Zákonníka práce v znení účinnom od 1.1.2025, ako povinný príspevok a považovať ho za príspevok roka 2025?
Odpoveď:
V danom prípade splnenie podmienok na poskytnutie príspevku posudzuje zamestnávateľ ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa vzťahuje doklad, čo v tomto prípade je 1.1.2025. Poskytnutý príspevok sa považuje za príspevok roka 2025, nakoľko doklad sa vzťahuje na obdobie roka 2025, bez ohľadu na to, že zamestnanec úhradu oprávnených výdavkov vykonal už v roku 2024.

Vypracovalo:

Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Február 2025

Podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) v znení účinnom od 1.1.2025 príjmom zamestnanca je počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania (zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov) vrátane, suma vo výške 1 % alebo 0,5 %, ak ide o motorové vozidlo zaradené do odpisovej skupiny 0, v:
Legislatívnou úpravou účinnou od 1.1.2025 vykonanou v § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov sa upravuje spôsob ocenenia nepeňažného príjmu zamestnanca plynúceho z dôvodu poskytnutia motorového vozidla zaradeného do odpisovej skupiny 0 zamestnancovi na služobné a súkromné účely. Zamestnávateľ pri výpočte nepeňažného príjmu podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov pri vozidlách zaradených do odpisovej skupiny 0 použije znížené % (0,5 %). V prípade výpočtu nepeňažného príjmu podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov pri vozidlách nezaradených do odpisovej skupiny 0 sa na výpočet použije 1 %.

Do odpisovej skupiny 0 patria podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 01.01.2020 len osobné automobily, kód Klasifikácie produktov 29.10.2, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené:

Poznámka:
BEV (Battery Electric Vehicle) označuje vozidlo na výlučne elektrický pohon. Takéto vozidlo je poháňané elektromotorom a ako zdroj energie mu slúži akumulátor, ktorého kapacita najviac určuje jeho dojazd. Takéto vozidlo nemá spaľovací motor ani žiadnu inú možnosť ako si elektrickú energiu vyrobiť. V závislosti od veľkosti batérie, jej nabitia, prevádzkových podmienok a konkrétneho modelu vozidla je daný maximálny možný dojazd vozidla.

PHEV (Plug-in Hybrid Electric Vehicle) označuje hybridné elektrické vozidlo, ktorého pohon tvorí spaľovací motor a elektromotor. Batériu takéhoto vozidla je možné dobíjať pripojením na externý zdroj elektrickej energie.

Upozornenie:

HEV (Hybrid Electric Vehicle) označuje hybridné elektrické vozidlo, ktoré nie je plug-in. Hybridné elektrické vozidlo, ktoré nie je plug-in, sa nezaraďuje do odpisovej skupiny 0 (zamestnávateľ pri takomto vozidle uplatní pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca 1 %).

Podľa § 52zzzb ods. 1 zákona o dani z príjmov postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 01.01.2025 sa použije prvýkrát pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca za január 2025.

Príklad:

Zamestnávateľ v roku 2024 obstaral a zaradil do užívania BEV automobil, ktorého vstupná cena bola 25 000 eur. Od decembra 2024 poskytuje automobil svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné účely. V akej výške vznikne nepeňažný príjem zamestnancovi za mesiac december 2024 a január 2025?

Odpoveď:

V decembri 2024 zamestnávateľ pri výpočte nepeňažného príjmu vychádza zo vstupnej ceny 25 000 eur, pričom nepeňažný príjem zamestnanca bude 1 % zo sumy 25 000 eur, t. j. vo výške 250 eur. V januári 2025 pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnávateľ vychádza zo vstupnej ceny 25 000 eur zníženej o 12,5 % (v nadväznosti na § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov), pričom nepeňažný príjem zamestnanca bude vo výške 0,5 % zo sumy 21 875 eur (suma 25 000 eur znížená o 12,5 %), t. j. v sume 109,38 eur.

Vypracovalo:

Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Január 2025

Finančné riaditeľstvo SR vydáva usmernenie k posúdeniu zdaniteľnosti príspevkov na rekreáciu a ich uplatnenia do daňových výdavkov (nákladov) v súlade s ustanoveniami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“ alebo „zákon o dani z príjmov“), ak rekreácia začala po 31.12.2024.

V súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP účinným od 1.1.2019 sú od dane oslobodené aj príjmy poskytnuté ako suma príspevku na rekreáciu poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi podľa § 152a zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonníka práce v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákonník práce“).
Národná rada Slovenskej republiky dňa 12.06.2024 schválila zákon č. 172/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov a ktorým sa dopĺňa zákon č. 91/2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu v znení neskorších predpisov. V dôsledku zmien vykonaných týmto zákonom sa s účinnosťou od 1.1.2025 rozširuje rozsah oprávnených výdavkov na rekreáciu podľa § 152a Zákonníka práce.

Príspevky na rekreáciu zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom (§ 152a Zákonníka práce) sú daňovým výdavkom zamestnávateľa v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu ZDP.

V súlade s § 152a ods. 1 Zákonníka práce zamestnávateľ, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov, poskytne zamestnancovi, ktorého pracovný pomer u zamestnávateľa trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov, na jeho žiadosť príspevok na rekreáciu v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 € za kalendárny rok. U zamestnanca, ktorý má dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa najvyššia suma príspevku na rekreáciu za kalendárny rok podľa prvej vety zníži v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času. Príspevok na rekreáciu môže za rovnakých podmienok a v rovnakom rozsahu poskytnúť zamestnancovi aj zamestnávateľ, ktorý zamestnáva menej ako 50 zamestnancov. Splnenie podmienok na poskytnutie príspevku na rekreáciu sa posudzuje ku dňu začatia rekreácie; počet zamestnávaných zamestnancov je priemerný evidenčný počet zamestnancov za predchádzajúci kalendárny rok. Príspevok na rekreáciu sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.

U zamestnávateľa s počtom zamestnancov 49 a menej platia tie isté podmienky pre poskytnutie príspevku na rekreáciu ako u zamestnávateľa, zamestnávajúceho 50 a viac zamestnancov, t. j. nemá možnosť obmedziť rozsah poskytnutia príspevku (za splnenia ustanovených podmienok poskytne príspevok na rekreáciu nielen na oprávnené výdavky zamestnanca, ale aj oprávnené výdavky rodiča zamestnanca). Ak takýto zamestnanec požiada zamestnávateľa o príspevok na rekreáciu, ku dňu začatia rekreácie musí spĺňať podmienku nepretržitého trvania pracovného pomeru u tohto zamestnávateľa najmenej 24 mesiacov, a zamestnávateľ mu môže (nemá povinnosť) vyhovieť. Aj napriek tomu, že zamestnávateľ s počtom zamestnancov 49 a menej poskytuje príspevok na rekreáciu zamestnanca na báze vlastného rozhodnutia a dobrovoľnosti, výdavky preukázateľne vynaložené na príspevok na rekreáciu si môže uplatniť do daňových výdavkov (v sume 55 % oprávnených výdavkov, max. 275 € za kalendárny rok).
Ak zamestnanec pracuje u dvoch zamestnávateľov súčasne a u obidvoch spĺňa ustanovené podmienky na poskytnutie príspevku na rekreáciu, môže si tento príspevok uplatniť len u jedného z nich. Pokiaľ by zamestnancovi bol príspevok na rekreáciu poskytnutý od dvoch zamestnávateľov, potom jeden príspevok je uplatnený v rozpore s ustanovením § 152a Zákonníka práce, a preto naň nemožno uplatniť oslobodenie od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP. U zamestnanca, ktorý má dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa najvyššia suma príspevku na rekreáciu za kalendárny rok, t. j. 275 €, zníži v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času.
Príklad č. 1
Dvaja zamestnanci požiadali zamestnávateľa o príspevok na rekreáciu. Obidvaja k žiadosti priložili účtovný doklad s označením zamestnanca na sumu 100 €. V akých sumách bude zamestnancom vyplatený príspevok, ak jeden z týchto zamestnancov pracuje na kratší pracovný čas (polovičný úväzok)?

Zamestnávateľ obidvom zamestnancom vyplatí 55 % z oprávnených výdavkov, t. j. po 55 €. Zamestnancovi, ktorý pracuje na kratší pracovný čas (polovičný úväzok), kráti len najvyššiu sumu príspevku, t. j. sumu 275 €. Ak by v tomto kalendárnom roku zamestnanec, ktorý pracuje na kratší pracovný čas, za nezmenených podmienok znova požiadal o príspevok na rekreáciu (požiadal by zamestnávateľa doplatiť príspevok do max. sumy), potom by mu zamestnávateľ mohol v súlade s § 152a Zákonníka práce, doplatiť príspevok na rekreáciu max. do sumy 137,50 € (137,50 € = najvyššia sumu príspevku znížená v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času). Zamestnávateľ príspevok na rekreáciu podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP oslobodí od dane a uvedie ho aj na mzdovom liste zamestnanca [§ 39 ods. 2 písm. f) bod 3 ZDP].

Ak zamestnávateľ za ustanovených podmienok vyplatí zamestnancovi príspevok na rekreáciu a podmienky na výplatu príspevku sa v priebehu roka zmenia, nie je dôvod, aby zamestnanec vrátil poskytnutý príspevok na rekreáciu, pri ktorom boli splnené všetky ustanovené podmienky.

Nárok na príspevok na rekreáciu za splnenia ustanovených podmienok má aj zamestnanec, ktorý je na materskej dovolenke alebo na rodičovskej dovolenke. Zamestnanec, ktorý je dlhodobo uvoľnený na výkon verejnej funkcie (napr. starosta, primátor), nárok na príspevok na rekreáciu nemá. Rovnako nárok na príspevok na rekreáciu nemá zamestnanec vykonávajúci prácu na základe dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

Ustanovenie § 152a ods. 4 Zákonníka práce vymedzuje výdavky, ktoré môže zamestnávateľ na účely vyplatenia príspevku na rekreáciu považovať za oprávnené. S účinnosťou od 1.1.2025 oprávnenými výdavkami sú nielen preukázané výdavky zamestnanca, ale aj preukázané výdavky rodiča zamestnanca, t. j. aj na rekreáciu rodiča, bez účasti zamestnanca. Zamestnanec môže požiadať zamestnávateľa o príspevok na rekreáciu rodiča, ak výdavky na rekreáciu, ktoré sú oprávnenými výdavkami podľa § 152a ods. 4 a 5 Zákonníka práce zaplatil rodič zamestnanca a zamestnanec ich rodičovi preukázateľne preplatil.

Zamestnanec si za splnenia ustanovených podmienok môže v zdaňovacom období uplatniť časť príspevku na vlastnú rekreáciu a časť príspevku na rekreáciu rodičov, a to max. do úhrnnej sumy 275 €.

Podľa § 152a Zákonníka práce príspevok na rekreáciu sa poskytuje len zamestnancovi, pričom základom je pracovný pomer zamestnanca so zamestnávateľom. Rodič zamestnanca nemá k zamestnávateľovi žiadny právny vzťah a sám zamestnanec sa rozhoduje o tom, či príspevok využije pre seba, pre svojho rodiča alebo ho nevyužije vôbec, a teda o príspevok zamestnávateľa musí vždy žiadať zamestnanec.

V súlade s § 152a ods. 4 Zákonníka práce, oprávnenými výdavkami podľa § 152a ods. 1 Zákonníka práce sú preukázané výdavky zamestnanca alebo rodiča zamestnanca na
a) služby cestovného ruchu spojené s ubytovaním najmenej na dve prenocovania na území Slovenskej republiky,
b) pobytový balík obsahujúci ubytovanie najmenej na dve prenocovania a stravovacie služby alebo iné služby súvisiace s rekreáciou na území Slovenskej republiky,
c) ubytovanie najmenej na dve prenocovania na území Slovenskej republiky, ktorého súčasťou môžu byť stravovacie služby,
d) organizované viacdenné aktivity a zotavovacie podujatia počas školských prázdnin na území Slovenskej republiky pre dieťa zamestnanca navštevujúce základnú školu alebo niektorý z prvých štyroch ročníkov gymnázia s osemročným vzdelávacím programom; za dieťa zamestnanca sa považuje aj dieťa zverené zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu alebo dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o osvojení alebo iné dieťa žijúce so zamestnancom v spoločnej domácnosti.

Službou cestovného ruchu je nielen ubytovanie, ale okrem iného aj stravovacie (pohostinské) služby, služby cestovných kancelárií a cestovných agentúr, sprievodcovské služby, prepravné služby (cestná doprava, železničná doprava, letecká doprava, doprava po vode, lanovky a vleky), informačné služby, športovo–rekreačné služby, kúpeľné a zdravotné služby, wellness služby, služby cestovného poistenia. Podmienkou však je, aby tieto výdavky súviseli s ubytovaním najmenej na dve prenocovania na území Slovenskej republiky.

Pod pojmom „prenocovanie“ sa podľa zákona č. 91/2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 91/2010 Z. z.“) rozumie prenocovanie fyzickej osoby v zariadení prevádzkovanom ekonomickým subjektom poskytujúcim služby prechodného ubytovania, za ktoré odviedol obci miestnu daň za ubytovanie. Ubytovacie zariadenie je napr. budova, priestor alebo plocha, v ktorom sa verejnosti celoročne poskytuje za úhradu prechodné ubytovanie a s ním spojené služby. Ubytovacím zariadením môže byť aj sezónne ubytovacie zariadenie poskytujúce ubytovanie a s ním spojené služby. Ubytovacie zariadenia prevádzkujú podnikatelia poskytujúci ubytovanie a s ním spojené služby na základe živnostenského oprávnenia, a preto za oprávnené výdavky nemožno považovať úhrady vykonané na základe účtovného dokladu, ktorý vystavila osoba, ktorá nemá živnostenské oprávnenie na poskytovanie ubytovacích služieb.

Oprávnenými výdavkami podľa § 152a ods. 4 písm. d) Zákonníka práce sú aj preukázané výdavky zamestnanca na organizované viacdenné aktivity a zotavovacie podujatia počas školských prázdnin na území SR pre dieťa zamestnanca, navštevujúce základnú školu alebo niektorý z prvých štyroch ročníkov gymnázia s osemročným vzdelávacím programom. Ministerstvo školstva, výskumu, vývoja a mládeže SR každoročne zverejňuje na svojom webovom sídle termíny školských prázdnin v období školského vyučovania na tri po sebe nasledujúce školské roky. Ak by zamestnanec predložil zamestnávateľovi preukázané výdavky zamestnanca na detský tábor pre svoje dieťa, ktorého sa dieťa zúčastnilo na prelome obdobia školského roku a školských prázdnin, potom za oprávnené výdavky zamestnanca na účely uplatnenia príspevku na rekreáciu možno považovať len pomernú časť úhrady, ktorá zodpovedá obdobiu školských prázdnin.

V súlade s § 152a ods. 5 Zákonníka práce, oprávnenými výdavkami podľa § 152a ods. 1 Zákonníka práce sú aj preukázané výdavky zamestnanca alebo rodiča zamestnanca podľa § 152a ods. 4 Zákonníka práce na manžela zamestnanca alebo manžela rodiča zamestnanca, dieťa zamestnanca, dieťa zverené zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu alebo dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o osvojení a inú osobu žijúcu so zamestnancom v spoločnej domácnosti, ktorí sa so zamestnancom alebo rodičom zamestnanca zúčastňujú na rekreácii.

Ustanovenie § 152a ods. 5 Zákonníka práce špecificky ustanovuje za oprávnené výdavky aj preukázané výdavky rodiča zamestnanca. Za rodiča zamestnanca možno považovať len biologického rodiča alebo osvojiteľa (osvojením vzniká medzi osvojiteľom a osvojencom rovnaký vzťah, aký je medzi rodičmi a deťmi) a nemožno považovať inú osobu, ktorá zamestnancovi nahradila biologického rodiča, napr. manželský partner biologického rodiča, pestún, opatrovník. Za rodiča nemožno považovať osobu, ktorá nie je uvedená na rodnom liste zamestnanca. Zamestnanci, ktorým rodný list nebol vydaný na území SR, splnenie tejto podmienky preukazujú obdobným dokladom vydaným v zahraničí.

V súlade s § 152a ods. 6 Zákonníka práce, ak nebol príspevok na rekreáciu poskytnutý prostredníctvom rekreačného poukazu, zamestnanec preukáže zamestnávateľovi oprávnené výdavky podľa odsekov 4 a 5 najneskôr do 30 dní odo dňa skončenia rekreácie predložením účtovných dokladov, ktorých súčasťou musí byť označenie zamestnanca. Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi príspevok na rekreáciu po predložení účtovných dokladov v najbližšom výplatnom termíne určenom u zamestnávateľa na výplatu mzdy, ak sa zamestnávateľ nedohodne so zamestnancom inak. Ak nebol príspevok na rekreáciu poskytnutý prostredníctvom rekreačného poukazu, na žiadosť zamestnanca sa príspevok na rekreáciu, ktorá začala v jednom kalendárnom roku a nepretržite trvá v nasledujúcom kalendárnom roku, bude považovať za príspevok na rekreáciu za kalendárny rok, v ktorom rekreácia začala.

Príspevok na rekreáciu poskytnutý zamestnancovi pri nedodržaní tridsaťdňovej lehoty (§ 152a ods. 6 Zákonníka práce) sa považuje za príspevok poskytnutý podľa § 152a Zákonníka práce, na ktorý možno aplikovať ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP.

Vzhľadom na znenie ustanovenia § 152a ods. 6 Zákonníka práce, označenie zamestnanca je povinnou súčasťou účtovného dokladu preukazujúceho oprávnené výdavky vynaložené zamestnancom. Označenie zamestnanca je povinnou súčasťou účtovného dokladu aj vtedy, ak sa rekreácie zamestnanec nezúčastní (z označenia zamestnanca na účtovnom doklade automaticky nevyplýva, že zamestnanec sa rekreácie zúčastnil), napr. ak sa rekreácie zúčastní len rodič zamestnanca. Zamestnanec musí vedieť preukázať aj vzťah k osobe, ktorá sa na rekreácii zúčastňuje, napr. vzťah k rodičovi môže preukázať svojím rodným listom.

Účtovná jednotka o skutočnostiach, ktoré sú predmetom jej účtovníctva, účtuje na základe účtovného dokladu, ktorého všeobecné náležitosti sú vymedzené v § 10 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“), pričom neurčuje formu účtovného dokladu. Zamestnávateľ v nadväznosti na požiadavky § 152a Zákonníka práce pri účtovaní oprávnených nákladov príspevku na rekreáciu zamestnanca (rodiča zamestnanca) má vyžadovať, aby zamestnanec predložil taký doklad, ktorým preukáže splnenie požadovaných podmienok. Základnými informáciami sú identifikácia poskytovateľa rekreačného pobytu na jednej strane a na druhej identifikačné údaje zamestnanca (uvedené platí aj vtedy, ak je doklad vystavený na rodiča zamestnanca, ktorý sa rekreácie zúčastnil, bez účasti zamestnanca). Súčasťou dokladu je aj uvedenie osôb, ktoré sa zúčastnili rekreačného pobytu, aby zamestnávateľ mohol posúdiť, či je nárok na preplatenie v súlade so Zákonníkom práce. Rovnako dôležité je, aby doklad obsahoval popis poskytnutých služieb, časové vymedzenie poskytnutého rekreačného pobytu, a tiež informácie o cene, o dátume úhrady za pobyt a samotné číslo dokladu jeho vystavovateľa.

Zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov v § 8 ustanovuje povinné údaje, ktoré musia byť uvedené na pokladničnom doklade. Jedným z takýchto údajov je aj písm. o) cit. ustanovenia, podľa ktorého pokladničný doklad musí obsahovať ďalšie údaje, ktorých uvedenie vyplýva z osobitného predpisu. Uvedené ustanovenie je možné využiť aj z pohľadu a potreby iných právnych predpisov (napr. aj v prípade potreby preukázania nároku na príspevok na rekreáciu podľa § 152a Zákonníka práce).

Pokiaľ súčasťou dokladu z elektronickej registračnej pokladnice nie je označenie zamestnanca, tento doklad môže slúžiť ako doklad o úhrade (úhrada ubytovaciemu zariadeniu), ku ktorému zamestnanec priloží ďalší doklad s označením zamestnanca (prípadne osôb, ktoré sa rekreácie zúčastnili) preukazujúci oprávnené výdavky, napr. hotelový účet, faktúru a pod. Za účtovný doklad nemožno považovať voucher vyhotovený portálom sprostredkujúcim ubytovanie, ktorý je v tomto prípade považovaný za objednávku, ktorou sa objednáva ubytovanie, napriek skutočnosti, že za služby uvedené na voucheri zaplatí. Účtovným dokladom, na účely aplikácie § 152a Zákonníka práce by mal byť „vyúčtovací“ doklad vystavený priamo ubytovacím zariadením, čo zároveň potvrdzuje zamestnávateľovi, že rekreácia bola uskutočnená. Ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP nemožno aplikovať na príspevok na rekreáciu, ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi príspevok na základe predloženého účtovného dokladu bez označenia zamestnanca.

Ak zamestnanec k žiadosti o príspevok na rekreáciu priloží účtovný doklad znejúci na jeho meno, na ktorom cestovná kancelária alebo ubytovacie zariadenie uviedlo výdavky na rekreáciu, napr.: ubytovanie, strava, miestny poplatok, reštaurácia, parkovanie, potom tieto úhrady zamestnanca možno považovať za oprávnené výdavky podľa § 152a Zákonníka práce. Rovnako to platí aj v prípade predloženia účtovného dokladu znejúceho na meno zamestnanca vystaveného ubytovacím zariadením, na ktorom bude uvedený pobytový balík obsahujúci ubytovanie najmenej na dve prenocovania, stravovacie služby a okrem uvedeného iné služby súvisiace s touto rekreáciou (napr. parkovanie, wellness, skipas, reštaurácia).

Za splnenia ustanovených podmienok možno ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP aplikovať aj na poskytnutý príspevok na rekreáciu, ak zamestnanec predloží účtovný doklad s jeho označením, z ktorého je zrejmé, že na rekreácii bol zamestnanec, resp. rodič zamestnanca s inými osobami uvedenými v § 152a ods. 5 Zákonníka práce, na ktoré si uplatňuje príspevok na rekreáciu. Spoločnú účasť na rekreácii týchto oprávnených osôb preukazuje zamestnanec účtovným dokladom, súčasťou ktorého je aj uvedenie osôb, ktoré sa spolu so zamestnancom (rodičom zamestnanca) zúčastnili rekreačného pobytu, aby zamestnávateľ mohol posúdiť, či vznikol nárok na príspevok na rekreáciu v súlade so Zákonníkom práce (ako súčasť takéhoto dokladu sa akceptuje napr. aj potvrdenie vystavené ubytovacím zariadením, v ktorom ubytovacie zariadenie potvrdí účasť týchto osôb na rekreácii). Za oprávnené výdavky nemožno považovať výdavky zamestnanca alebo rodiča zamestnanca vynaložené na iné služby, ktoré s rekreáciou nesúvisia, napr. storno poplatky za zrušenie rezervácie, manipulačné poplatky, poplatky za zvieratá (aj keď sú tieto výdavky uvedené na účtovnom doklade).

Zamestnanec k žiadosti o príspevok na rekreáciu prikladá kópiu účtovného dokladu a originál predloží zamestnávateľovi len k nahliadnutiu, ak ho oň zamestnávateľ požiada. Spôsob preukazovania nároku na príspevok na rekreáciu si určuje zamestnávateľ sám, napr. úhradu oprávnených výdavkov na rekreáciu uhradených ubytovaciemu zariadeniu rodičom zamestnanca, môže zamestnanec preukázať zamestnávateľovi dvoma výpismi z banky a to výpis z účtu rodiča, kde bude prevod peňazí ubytovaciemu zariadeniu a výpis z účtu zamestnanca, kde bude prevod peňazí na účet rodiča.

Zastávame názor, že za oprávnené výdavky [§ 152a ods. 4 písm. a) až c) v spojení s ods. 5 Zákonníka práce] možno považovať preukázané výdavky zamestnanca alebo rodiča zamestnanca uvedené v tabuľke nižšie.

Tabuľka

Preukázané výdavky zamestnanca	na seba (zamestnanca) a manželku (la) zamestnanca, ktorá sa s ním zúčastnila rekreácie
	na rodiča zamestnanca, manželku (la) rodiča zamestnanca, ktorí sa zúčastnili rekreácie (aj bez účasti zamestnanca)
	na dieťa zamestnanca (aj zverené), ktoré sa so zamestnancom zúčastnilo rekreácie
	na inú osobu žijúcu so zamestnancom v spoločnej domácnosti, ktorá sa so zamestnancom zúčastnila rekreácie
Preukázané výdavky rodiča zamestnanca	na seba (rodiča zamestnanca), vrátane manželky (la) rodiča zamestnanca, ktorí sa zúčastnili rekreácie (aj bez účasti zamestnanca)
	na zamestnanca, ktorý si uplatňuje príspevok na rekreáciu (zamestnanec je dieťaťom tohto rodiča), vrátane manželky (la) zamestnanca, ktorí sa zúčastnili rekreácie
	na dieťa zamestnanca (aj zverené), ktoré sa s rodičom zamestnanca zúčastnilo rekreácie
	na inú osobu žijúcu so zamestnancom v spoločnej domácnosti, ktorá sa s rodičom zamestnanca zúčastnila rekreácie

Podľa § 37 zákona č. 582/2004 z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 582/2004 Z. z.“) je predmetom dane za ubytovanie odplatné prechodné ubytovanie podľa § 754 až 759 Občianskeho zákonníka v ubytovacom zariadení uvedenom v citovanom ustanovení zákona č. 582/2004 Z. z. Podľa § 38 citovaného zákona je daňovníkom tá fyzická osoba, ktorá sa v ubytovacom zariadení odplatne prechodne ubytuje. Základom dane je podľa § 39 citovaného zákona počet prenocovaní. Definíciu prenocovania zákon č. 582/2004 Z. z. nepreberá z iného právneho predpisu, ani neuvádza svoju vlastnú. Definícia prenocovania uvedená v zákone č. 91/2010 Z. z. s podmienkou „...za ktoré odviedol obci miestnu daň za ubytovanie“ je splnená aj v prípade, ak obec daň za ubytovanie neustanovila (daň za ubytovanie je fakultatívna daň), t. j. priamo sa vylučuje nutnosť splnenia tejto podmienky, ak sa táto daň na území obce neuplatňuje. Všetky povinnosti ohľadom evidencie daňovníkov, zúčtovanie a odvodu dane za ubytovanie sú v zákone č. 582/2004 Z. z. nastavené na platiteľa dane, t. j. na prevádzkovateľa ubytovacieho zariadenia. Daňovník nemá dôvod ani povinnosť skúmať splnenie náležitostí k dani za ubytovanie ustanovené vo všeobecne záväznom nariadení obce.

Znamená to, že zamestnávateľ nemá dôvod ani povinnosť skúmať zaplatenie miestnej dane za ubytovanie, ak zamestnanec preukáže oprávnené výdavky účtovným dokladom, ktorého súčasťou je označenie zamestnanca, bez zaplatenia tejto dane.

Príklad č. 2
Zamestnanec k žiadosti o príspevok na rekreáciu priloží doklad z elektronickej registračnej pokladnice bez označenia zamestnanca a potvrdenie, v ktorom mu ubytovacie zariadenie potvrdilo účasť na tomto rekreačnom pobyte. Môže zamestnávateľ pri poskytnutí príspevku na rekreáciu aplikovať ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP? V súlade s § 152a Zákonníka práce zamestnanec preukazuje oprávnené výdavky účtovným dokladom, ktorého súčasťou musí byť označenie zamestnanca. Za označenie zamestnanca možno akceptovať aj priložené potvrdenie vystavené ubytovacím zariadením, a preto zamestnávateľ môže príspevok na rekreáciu oslobodiť od dane [§ 5
ods. 7 písm. b) ZDP].

Príklad č. 3
Možno na účely poskytnutia príspevku na rekreáciu podľa § 152a Zákonníka práce považovať za účtovný doklad príjmový pokladničný doklad, na ktorom je uvedené meno zamestnanca a ostatné náležitosti o trvaní pobytu?

Príjmový pokladničný doklad, ktorý obsahuje všetky ustanovené náležitosti podľa § 10 zákona o účtovníctve je účtovným dokladom, a preto je akceptovateľný aj v prípade poskytnutia príspevku na rekreáciu podľa § 152a Zákonníka práce.

Príklad č. 4
Zamestnávateľ podľa vnútropodnikovej smernice každoročne zamestnancom poskytuje 200 € preddavok na rekreáciu, ktorý je potrebné do konca roka predložiť k vyúčtovaniu. Zamestnancom, ktorí podajú žiadosť o príspevok na rekreáciu, ku ktorej priložia ustanovené doklady, doplatí zamestnávateľ príspevok na rekreáciu do sumy predstavujúcej 55 % z oprávnených výdavkov, maximálne do sumy 275 €. Môže zamestnávateľ preddavok 200 € a doplatok, max. 75 € oslobodiť od dane?

Podľa ustanovení Zákonníka práce môže zamestnávateľ medzi výplatnými termínmi poskytovať preddavok na mzdu v dohodnutých termínoch. Rovnako môže zamestnávateľ poskytovať zamestnancovi aj preddavok na rekreáciu v dohodnutých termínoch. Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi preddavok na rekreáciu, o tomto preddavku síce účtuje, ale zúčtuje ho až v momente vyúčtovania so zamestnancom, t. j. v momente, keď zamestnanec predloží zamestnávateľovi príslušné doklady preukazujúce použitie poskytnutého preddavku na určený účel. Znamená to, že preddavok na rekreáciu v čase poskytnutia zamestnancovi nezdaní. Zamestnávateľ v čase vyúčtovania preddavku, t. j. najneskôr do konca roka posúdi, či sú splnené všetky ustanovené podmienky v § 152a Zákonníka práce. Ak sú splnené všetky ustanovené podmienky, potom príspevok na rekreáciu za kalendárny rok (preddavok + doplatok, max. 275 €) predstavuje pre zamestnanca príjem oslobodený od dane [§ 5 ods. 7 písm. b) ZDP] a pre zamestnávateľa daňový výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 2 písm. c) piaty bod ZDP. Ak však ustanovené podmienky nie sú splnené, preddavok na rekreáciu v sume 200 € zamestnancovi zdaní, a to najneskôr v decembrovej výplate. U zamestnávateľa nepôjde o daňový výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 2 písm. c) piaty bod ZDP, mohlo by ísť o daňový výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 1 ZDP, ale len v prípade, ak sú splnené ustanovené podmienky.

Príklad č. 5
Zamestnanec k žiadosti o príspevok na rekreáciu priložil dva doklady, a to hotelový účet s označením zamestnanca, z ktorého je zrejmé, že ubytovacie zariadenie zamestnancovi vyúčtovalo 600 €, pričom 400 € zamestnanec zaplatil ako preddavok pred uskutočnením rekreácie zo svojho bankového účtu a doplatok 200 € zaplatil v hotovosti v ubytovacom zariadení, ktorý preukázal dokladom z elektronickej registračnej pokladnice. Možno takéto doklady akceptovať ako doklady spĺňajúce ustanovené podmienky v § 152a Zákonníka práce?

Pokiaľ hotelový účet s označením zamestnanca a doklad z elektronickej registračnej pokladnice obsahuje všetky náležitosti účtovného dokladu (slovné a číselné označenie účtovného dokladu, obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov, peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva, dátum vyhotovenia účtovného dokladu, dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia), potom tieto doklady spĺňajú podmienky ustanovené v § 152a Zákonníka práce. Zamestnanec týmito dokladmi však nepreukázal úhradu zálohovej platby, t. j. či zálohová platba bola hradená osobou, ktorá o príspevok na rekreáciu žiadala. Preto je potrebné, aby zamestnanec zálohovú platbu preukázal, napr. výpisom z uskutočnenej transakcie, ktorého súčasťou bude aj označenie zamestnanca.

Príklad č. 6
Zamestnanec k žiadosti o príspevok na rekreáciu priložil účtovný doklad, na ktorom je uvedené len meno a priezvisko zamestnanca. Oprávnené výdavky na rekreáciu zaplatil zamestnancov kamarát, čo zamestnanec preukázal výpisom bankového účtu s označením jeho kamaráta a čestné prehlásenie, že kamarátovi tieto oprávnené výdavky vyplatil. Je potrebné, aby na účtovnom doklade bola uvedená presnejšia identifikácia zamestnanca (trvalý pobyt, číslo občianskeho preukazu)? Možno čestné prehlásenie zamestnanca považovať za preukazný účtovný doklad?

Povinnou náležitosťou účtovného dokladu je okrem iného aj označenie účastníkov a podľa § 152a Zákonníka práce súčasťou účtovného dokladu musí byť označenie zamestnanca. Ak na účtovnom doklade je uvedené len meno a priezvisko zamestnanca, je to na účely § 152a Zákonníka práce postačujúce. Pokiaľ oprávnené výdavky na rekreáciu za zamestnanca uhrádza iná osoba, napr. kamarát zamestnanca, potom čestné prehlásenie zamestnanca o úhrade týchto výdavkov nemožno považovať za preukazný účtovný doklad.

V súlade s § 152a ods. 2 Zákonníka práce zamestnávateľ môže príspevok na rekreáciu poskytnúť zamestnancovi prostredníctvom rekreačného poukazu podľa osobitného predpisu. Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi príspevok na rekreáciu vo forme rekreačného poukazu, povinnosťou zamestnávateľa je evidovať dátum začatia rekreácie a skutočné použitie (čerpanie) poukazu zamestnancom. Zamestnávateľ je povinný preveriť splnenie ustanovených podmienok v § 152a Zákonníka práce a to z dôvodu, aby mohol poskytnutý príspevok na rekreáciu podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP oslobodiť od dane a považovať za daňový výdavok (náklad). Pokiaľ zamestnávateľ nemá k dispozícii informácie o splnení všetkých podmienok ustanovených v § 152a Zákonníka práce, zamestnanec ich poskytne zamestnávateľovi, napr. predložením preukazných dokladov (napr. aj účtovnými dokladmi, ktorých súčasťou je označenie zamestnanca a oprávnených osôb).

Rekreačný poukaz sa vydáva pre fyzickú osobu a je neprenosný okrem výnimky jeho prenosu na rodiča držiteľa rekreačného poukazu. Rekreačný poukaz slúži výlučne na úhradu oprávnených výdavkov podľa § 152a ods. 4 a 5 Zákonníka práce a je platný do konca kalendárneho roka, v ktorom bol vydaný (§ 27a ods. 3 zákona č. 91/2010 Z.
z.). Zamestnávateľ môže poskytnúť prostredníctvom rekreačného poukazu príspevok (§ 152a Zákonníka práce) aj na organizované viacdenné aktivity a zotavovacie podujatia počas školských prázdnin na území Slovenskej republiky pre dieťa zamestnanca, ak by boli splnené ustanovené podmienky podľa osobitných predpisov.

Príklad č. 7
Zamestnávateľ sa rozhodol pre elektronické rekreačné poukazy, a preto uzatvoril zmluvu so spoločnosťou XXX. Zamestnancom, ktorí požiadali o príspevok na rekreáciu, v marci 2025 vydá rekreačné poukazy formou nabitej karty na sumu 500 €. Podľa zmluvne dohodnutých podmienok spoločnosť XXX bude zamestnávateľovi fakturovať tie sumy, ktoré budú z rekreačných poukazov čerpané. Zamestnávateľ zamestnancovi prispeje na rekreáciu za splnenia ustanovených podmienok podľa § 152a Zákonníka práce 55 % z celkovej úhrady, max. 275 € a zostávajúcu sumu zamestnancovi zrazí zo mzdy v najbližšom výplatnom termíne po ukončení rekreácie. Ako postupuje zamestnávateľ, ak zamestnanec v apríli 2025 absolvuje rekreačný pobyt, za ktorý rekreačným poukazom zaplatí 400 €?

Zamestnávateľ v tomto prípade zamestnancovi v mesiaci poskytnutia rekreačného poukazu sumu 500 € nezdaní. Zamestnávateľ preverí splnenie ustanovených podmienok v § 152a Zákonníka práce k prvému dňu začatia rekreácie. Zamestnanec podľa zmluvne dohodnutých podmienok môže rekreačným poukazom hradiť len oprávnené výdavky ustanovené v § 152a Zákonníka práce, preto zamestnávateľ podľa § 152a Zákonníka práce zamestnancovi prispeje na rekreáciu 55 % z uhradenej sumy 400 €, t. j. 220 €. Príspevok zamestnávateľa 220 € je podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP oslobodený od dane a zamestnávateľ ho uvedie aj na mzdovom liste. Zostávajúcu sumu do 400 €, ktorú zamestnanec z rekreačného poukazu čerpal (180 €), zamestnávateľ zrazí zamestnancovi zo mzdy v najbližšom výplatnom termíne. Na základe fakturovanej sumy od spoločnosti XXX zamestnávateľ zaúčtuje:

To, či a kedy sa budú rekreačné poukazy zúčtovávať, závisí od vopred dohodnutých zmluvných podmienok medzi zamestnávateľom a spoločnosťou, od ktorej bude zamestnávateľ rekreačné poukazy obstarávať. Rovnako to platí aj pri posúdení zdaniteľnosti príjmu pre zamestnanca v prípade nabíjania rekreačných poukazov a možnosti čerpania týchto prostriedkov, resp. nevyčerpania týchto prostriedkov do konca kalendárneho roka.

Príklad č. 8
Rekreácia začala od 2.1.2025 a trvala do 6.1.2025. Zamestnanec za rekreáciu zaplatil preddavok dňa 28.12.2024 vo výške 110 € a doplatok vo výške 60 € bol uhradený v posledný deň rekreácie 6.1.2025. Ide o daňovo uznaný náklad vo výške 170 € v roku 2025? Úhrn príspevkov na rekreáciu sa uvedie do potvrdenia o zdaniteľnom príjme za rok 2025?

Zamestnanec má nárok na príspevok na rekreáciu v sume 55 % z oprávnených výdavkov, ktoré musí zamestnávateľovi preukázať ustanovenými dokladmi (obidva doklady musia byť účtovnými dokladmi s označením zamestnanca na sumy 110 € a 60 €). Príspevok v sume 93,50 € (55 % zo 170 €), je od dane oslobodený podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP a zamestnávateľ túto sumu zamestnancovi uvedie do potvrdenia o zdaniteľných príjmoch (§ 39 ods. 5 ZDP) za rok 2025. Uvedená suma je u zamestnávateľa daňovým výdavkom (nákladom) podľa § 19 ods. 2 písm. c) piaty bod ZDP za rok 2025.

Príklad č. 9
Rekreácia rodičov zamestnanca začala 28.12.2024 a trvala do 6.1.2025. Otec zamestnanca preddavok na rekreáciu zaplatil 28.12.2024 a doplatok uhradil v deň skončenia rekreácie 6.1.2025. Môže zamestnávateľ príspevok na rekreáciu, ktorej sa zúčastnili biologickí rodičia zamestnanca, oslobodiť zamestnancovi od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP a považovať ho za daňový výdavok (náklad)?

Podľa § 152a ods. 1 Zákonníka práce splnenie podmienok na poskytnutie príspevku na rekreáciu sa posudzuje ku dňu začatia rekreácie, a preto ak sa rekreácia začala v decembri 2024, potom pri poskytnutí príspevku je potrebné aplikovať ustanovenie § 152a Zákonníka práce v znení účinnom do 31.12.2024. V súlade s § 152a Zákonníka práce v znení účinnom do 31.12.2024 oprávnenými výdavkami sú len preukázané výdavky zamestnanca, preto výdavky rodiča zamestnanca nemožno považovať za oprávnené. Ak aj napriek uvedenému zamestnávateľ takýto príspevok poskytne, u zamestnanca je zdaniteľným príjmom a daňovým výdavkom môže byť podľa § 19 ods. 1 ZDP, len ak sú splnené ustanovené podmienky.

Zamestnávateľ v rámci realizácie svojej sociálnej politiky môže poskytnúť zamestnancom zo sociálneho fondu príspevok na rekreáciu nad rozsah ustanovený osobitnými predpismi, ktorý je pre zamestnanca zdaniteľným príjmom.

Príklad č. 10
Zamestnanec požiadal o príspevok na rekreáciu zamestnávateľa, ktorému predložil tri účtovné doklady o zaplatení ubytovania a stravy, ktorých súčasťou je aj označenie zamestnanca. Zamestnanec absolvoval rekreáciu v Tatrách štyri dni, pričom každú noc spal v inom hotelovom zariadení. Ide v danom prípade o oprávnené výdavky, pri ktorých má nárok na príspevok na rekreáciu?

Podľa § 152a Zákonníka práce má ísť o ubytovanie najmenej na dve prenocovania, ale nie je tam väzba na jedno ubytovacie zariadenie. Ani z definície prenocovania nevyplýva, že má ísť o dve za sebou idúce prenocovania v jednom ubytovacom zariadení. Vzhľadom na to ide o preukázané oprávnené výdavky, pri ktorých zamestnancovi vzniká nárok na príspevok na rekreáciu.

Príklad č. 11
Výdavky na rekreáciu, ktorej sa zúčastnila matka zamestnanca s manželom (BSM), uhradil matkin manžel. Možno tieto výdavky považovať za oprávnené, ak matkin manžel nie je biologickým otcom zamestnanca?

Oprávnenými výdavkami podľa § 152a Zákonníka práce sú preukázané výdavky zamestnanca alebo rodiča zamestnanca. Ustanovenie vymedzuje, čo sa považuje za oprávnené výdavky, pričom úhrady oprávnených výdavkov by mali byť zaplatené zamestnancom alebo rodičom zamestnanca a z ich účtov. Ak matka zamestnanca s manželom (biologický rodič zamestnanca s manželským partnerom) užívajú veci v bezpodielovom spoluvlastníctve (všetky financie sú ich spoločnými financiami), potom za oprávnené výdavky možno akceptovať výdavky podľa § 152a ods. 4 a 5 Zákonníka práce uhradené z účtu matkinho manžela (manželského partnera biologického rodiča zamestnanca), ktoré zamestnanec svojej matke preukázateľne uhradil (preplatil).

Príklad č. 12
Zamestnávateľ nakúpil rekreačné poukazy formou nabitej karty na sumu 275 € a to pre zamestnancov spĺňajúcich podmienku doby trvania pracovného pomeru. Má zamestnávateľ povinnosť ďalej skúmať, či zamestnanec vynaložil prostriedky na oprávnené výdavky (min. 2 prenocovania v SR) a v minimálnom rozsahu 500 €? Je povinnosť preukázať oprávnené výdavky účtovným dokladom? Odovzdanie rekreačného poukazu je daňovým výdavkom zamestnávateľa, bez ohľadu na to, či zamestnanec príspevok vyčerpal čiastočne alebo vôbec nevyčerpal alebo nepoužil na oprávnené výdavky?

Zamestnávateľ, ktorý poskytne zamestnancom rekreačné poukazy je povinný preveriť splnenie ustanovených podmienok v § 152a Zákonníka práce a to z dôvodu, aby mohol poskytnutý príspevok na rekreáciu podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP oslobodiť od dane a považovať za daňový výdavok (náklad). Pokiaľ zamestnávateľ nemá k dispozícii informácie o splnení všetkých podmienok ustanovených v § 152a Zákonníka práce, zamestnanec ich poskytne zamestnávateľovi, napr. predložením preukazných dokladov (napr. účtovné doklady, ktorých súčasťou je označenie zamestnanca a oprávnených osôb). Daňovým výdavkom (nákladom) zamestnávateľa nie je odovzdanie rekreačného poukazu, nakoľko zamestnávateľ splnenie podmienok na poskytnutie príspevku na rekreáciu posudzuje až ku dňu začatia rekreácie. Z uvedeného vyplýva, že príspevok na rekreáciu môže byť u zamestnávateľa daňovým výdavkom (nákladom) podľa § 19 ods. 2 písm. c) piaty bod ZDP, až po posúdení splnenia ustanovených podmienok.

Príklad č. 13
Spoločnosť poskytuje ubytovanie vo vlastných rekreačných zariadeniach pre účely rekreácie výhradne vlastným zamestnancom a ich rodinným príslušníkom. V Obchodnom registri má zapísaný predmet podnikania: ubytovacie služby v ubytovacích zariadeniach s prevádzkovaním pohostinských činností v týchto zariadeniach, v chatovej osade, v kempingoch. Za pobyt v uvedených rekreačných zariadeniach platí zamestnanec ceny podľa platného interného cenníka a daň z ubytovania. Môže zamestnávateľ poskytnúť príspevok na rekreáciu podľa § 152a Zákonníka práce zamestnancovi aj vo vlastnom rekreačnom zariadení? Bude tento výdavok uznaný ako oprávnený výdavok zamestnávateľa?

Ak vlastné rekreačné zariadenie bude spĺňať podmienky ustanovené v § 2 písm. d) zákona č. 91/2010 Z. z., potom výdavky na rekreáciu po splnení podmienok ustanovených v § 152a Zákonníka práce budú u zamestnávateľa daňovým výdavkom (nákladom) podľa § 19 ods. 2 písm. c) piaty bod ZDP.

Ak nebudú splnené všetky vyššie uvedené podmienky, zamestnávateľ bude postupovať podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP, daňovým výdavkom nebudú výdavky prevyšujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov.
Poznámka: ak by zamestnanec v takomto zariadení zamestnávateľa uhradil výdavky spojené s rekreáciou v dotovanej cene (napr. prevádzkové náklady + miestna daň), potom by rekreácia nespĺňala definíciu pojmu podľa § 2 písm. d) zákona č. 91/2010 Z. z.

Príklad č. 14
Ako má zamestnávateľ uplatniť v daňových výdavkoch 55 % oprávnených výdavkov pri príspevku na rekreáciu v prípade, ak zamestnávateľ využije rekreačné poukazy?

U zamestnávateľa sa náklady na rekreácie vo výške a za podmienok ustanovených pre zamestnancov podľa § 152a Zákonníka práce účtujú na účet 527 – Zákonné sociálne náklady v momente, keď bude poukaz v rekreačnom zariadení zamestnancom použitý. Súvzťažný účet závisí od konkrétneho spôsobu vydania rekreačného poukazu a dohodnutých podmienok – môže to byť napr. účet 213 – Ceniny, 335 – Pohľadávky voči zamestnancom alebo aj iný záväzkový účet vyplývajúci z obchodno-záväzkových vzťahov.

Daňovým výdavkom v zmysle § 19 ods. 2 písm. w) ZDP sú výdavky (náklady) na rekreáciu daňovníka s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (ďalej len „daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP“), ktorý vykonáva túto činnosť nepretržite najmenej 24 mesiacov, v rozsahu, vo výške a za podmienok, ktoré sú ustanovené pre zamestnancov v § 152a Zákonníka práce, ak daňovníkovi nebol poskytnutý príspevok na rekreáciu podľa 152a Zákonníka práce v súvislosti s výkonom závislej činnosti.

V nadväznosti na legislatívne zmeny vykonané v § 152a Zákonníka práce, sa pri rekreáciách, ktoré začali po 31.12.2024, aj vo vzťahu k daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP rozširuje rozsah výdavkov (nákladov) na rekreáciu, ktoré je možné uplatniť do daňových výdavkov v súlade s § 19 ods. 2 písm. w) ZDP. Na účely uplatnenia výdavkov (nákladov) na rekreáciu do daňových výdavkov daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, je možné v súlade s § 19 ods. 2 písm. w) ZDP v spojení s § 2 písm. i) ZDP uplatniť len tie výdavky (náklady) na rekreáciu, ktoré sú oprávnenými výdavkami podľa § 152a Zákonníka práce a ktoré preukázateľne vynaložil daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (k oprávnených výdavkom pozri na str. 2 až 6 tohto usmernenia). Oprávnené výdavky podľa § 152a ods. 4 a 5 Zákonníka práce, ktoré vynaložil rodič tohto daňovníka, nie je možné považovať u daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. w) ZDP aj z dôvodu, že v takomto prípade nie je splnená jedna z podmienok ustanovených v § 2 písm. i) ZDP - výdavok (náklad) nie je preukázateľne vynaložený daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Výnimkou je len situácia, ak výdavky na rekreáciu, ktoré sú oprávnenými výdavkami podľa § 152a ods. 4 a 5
Zákonníka práce, ktoré zaplatil rodič daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP tomuto svojmu rodičovi preukázateľne uhradil - „preplatil“.

Výdavky (náklady) na rekreáciu podľa § 19 ods. 2 písm. w) ZDP je možné uplatniť do daňových výdavkov aj prostredníctvom rekreačného poukazu podľa osobitného predpisu V súlade s ust. § 27a ods. 3 zákona č. 91/2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu v znení neskorších predpisov v znení účinnom od 1.1.2025 sa rekreačný poukaz vydáva pre fyzickú osobu a je neprenosný okrem výnimky jeho prenosu na rodiča držiteľa rekreačného poukazu. Rekreačný poukaz slúži výlučne na úhradu oprávnených výdavkov podľa osobitného predpisu, ktorým je § 152a ods. 4 a 5 Zákonníka práce a je platný do konca kalendárneho roka, v ktorom bol vydaný.

.

Výdavky (náklady) preukázateľne vynaložené na rekreáciu daňovníka je možné uplatniť do daňových výdavkov v rovnakej výške, aká je ustanovená pre zamestnancov v § 152a ods. 1 Zákonníka práce, čo je 55 % z oprávnených výdavkov vymedzených v § 152a ods. 4 a 5 Zákonníka práce, najviac však vo výške 275 € za zdaňovacie obdobie.

Príklad č. 15
Daňovník, ktorý prevádzkuje živnosť od roku 2010, bude od 30.12.2025 do 2.1.2026 na rekreácii. V posledný deň pobytu 2.1.2026 za rekreáciu zaplatí 600 €. Daňovník nebude zamestnancom.

55 % zo sumy oprávnených výdavkov podľa § 152a Zákonníka práce predstavuje 330 € (55 % zo sumy 600 €), výdavky (náklady) na rekreáciu je však možné uplatniť do daňových výdavkov najviac vo výške, ktorá je ustanovená pre zamestnancov v § 152a Zákonníka práce, čo je 275 €. Znamená to, že do daňových výdavkov si živnostník uplatní výdavky na rekreáciu v sume 275 €, pričom v závislosti od rozhodnutia daňovníka pôjde o daňový výdavok, ktorý bude súčasťou jeho základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2025, v ktorom rekreácia začala alebo tento daňový výdavok bude súčasťou základu dane daňovníka za zdaňovacie obdobie roka 2026, v ktorom daňovník za rekreáciu zaplatil.

Preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na rekreáciu si daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP môže uplatniť do daňových výdavkov v rozsahu, vo výške a za podmienok, ktoré sú ustanovené pre zamestnancov v § 152a Zákonníka práce, pričom okrem podmienok ustanovených v § 152a Zákonníka práce daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP musí súčasne splniť aj ďalšie dve podmienky ustanovené v § 19 ods. 2 písm. w) ZDP, a to:
Príklad č. 16
Daňovníčka prevádzkovanie živnosti (nejde o živnosť so sezónnym charakterom), ktorú vykonáva od roku 2014, pozastavila zo zdravotných dôvodov na obdobie od 1.8.2024 do 31.7.2025. Okrem pozastavenej živnosti nevykonáva žiadnu inú z činností, z ktorých by jej plynuli príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Od 1.9.2025 do 15.9.2025 bude daňovníčka na rekreácii, za ktorú zaplatí 900 €.

Pozastavenie podnikania a jeho neobnovenie do lehoty na podanie daňového priznania sa v zmysle § 17 ods. 9 ZDP považuje za skončenie podnikania. Daňovníčka pozastavila živnosť v roku 2024 a k obnoveniu živnosti dôjde až po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2024, t. j. v zmysle § 17 ods. 9 ZDP daňovníčka v roku 2024 skončila podnikanie. Keďže ku dňu začatia rekreácie nevykonáva živnosť nepretržite aspoň 24 mesiacov, výdavky na rekreáciu, na ktorej bude v septembri 2025, si do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. w) ZDP uplatniť nemôže.

Problematika bola riešená v spolupráci s MF SR.

Vypracoval: Obor daňovej metodiky FR SR
December 2024

Národná rada Slovenskej republiky dňa 5.11.2024 schválila zákon č. 324/2024 Z. z., ktorým sa s účinnosťou od 1.1.2025 mení zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Legislatívna zmena bola vykonaná v ust. § 152b ods. 1 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákonník práce“), v ktorom je upravený rozsah a podmienky, za akých zamestnávateľ môže na žiadosť zamestnanca poskytnúť príspevok na športovú činnosť dieťaťa zamestnanca (ďalej len „príspevok“).

Finančné riaditeľstvo SR vydáva usmernenie k posúdeniu zdaniteľnosti predmetného príspevku a jeho uplatňovaniu do daňových výdavkov v súlade s ustanoveniami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“ alebo „zákon o dani z príjmov“), aktualizované v nadväznosti na nové znenie § 152b ods. 1 Zákonníka práce účinné od 1.1.2025 Inštitút „príspevok na športovú činnosť dieťaťa“ bol zavedený v § 152b Zákonníka práce s účinnosťou od 1.1.2020. Rovnako, s účinnosťou od 1.1.2020, boli vykonané aj súvisiace úpravy v zákone o dani z príjmov, a to v § 5 ods. 7 písm. b), § 19 ods. 2 písm. c) piatom bode, § 19 ods. 2 písm. x) a § 21 ods. 1 písm. i). Uvedené ustanovenia v znení účinnom od 1.1.2020 sa v zmysle prechodného ustanovenia § 52zzf cit. zákona použijú na športovú činnosť dieťaťa podľa § 152b Zákonníka práce, ktorú dieťa vykonáva po 31.12.2019. V nadväznosti na predmetné legislatívne zmeny vykonané od 1.1.2020 vydal odbor daňovej metodiky, oddelenie metodiky dane z príjmov a účtovníctva dňa 11.2.2020 Usmernenie k príspevkom na športovú činnosť dieťaťa č. 82388/2020.
(pozri prvý bod tohto usmernenia). V súlade s § 152b ods. 1 Zákonníka práce zamestnávateľ, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov, poskytne (má povinnosť poskytnúť) zamestnancovi, ktorého pracovný pomer u zamestnávateľa trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov, na jeho žiadosť príspevok v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za kalendárny rok v úhrne na všetky deti zamestnanca. U zamestnanca, ktorý má dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa najvyššia suma príspevku za kalendárny rok podľa prvej vety zníži v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času. Príspevok môže za rovnakých podmienok a v rovnakom rozsahu poskytnúť zamestnancovi aj zamestnávateľ, ktorý zamestnáva menej ako 50 zamestnancov. Počet zamestnávaných zamestnancov je priemerný evidenčný počet zamestnancov za predchádzajúci kalendárny rok. Príspevok sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.

U zamestnávateľa s počtom zamestnancov 49 a menej platia tie isté podmienky pre poskytnutie príspevku ako u zamestnávateľa zamestnávajúceho 50 a viac zamestnancov, t. j. nemá možnosť obmedziť rozsah poskytnutia príspevku. Ak takýto zamestnanec požiada zamestnávateľa o príspevok, ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa vzťahuje doklad podľa § 152b ods. 5 Zákonníka práce, musí spĺňať podmienku nepretržitého trvania pracovného pomeru u tohto zamestnávateľa najmenej 24 mesiacov, a zamestnávateľ mu môže (nemá povinnosť) vyhovieť. Aj napriek tomu, že zamestnávateľ s počtom zamestnancov 49 a menej poskytuje príspevok na báze vlastného rozhodnutia, dobrovoľnosti, výdavky preukázateľne vynaložené na príspevok si môže uplatniť do daňových výdavkov (v sume 55 % oprávnených výdavkov, max. 275 eur za kalendárny rok).

Po splnení ustanovených podmienok zamestnávateľ poskytne zamestnancovi príspevok počas kalendárneho roka aj opakovane, a to až do vyčerpania najvyššej sumy príspevku za kalendárny rok. U zamestnanca, ktorý má dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa najvyššia suma príspevku za kalendárny rok, t. j. suma 275 eur, zníži v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času. Ak zamestnávateľ za ustanovených podmienok vyplatí zamestnancovi príspevok, a podmienky na výplatu príspevku sa v priebehu roka zmenia, nie je dôvod, aby zamestnanec vrátil poskytnutý príspevok, pri ktorom boli splnené všetky ustanovené podmienky (splnenie podmienok posudzuje zamestnávateľ v zmysle § 152b ods. 5 Zákonníka práce).

Oprávnenými výdavkami sú preukázané výdavky zamestnanca na športovú činnosť dieťaťa u oprávnenej osoby, ktorou je výlučne športová organizácia zapísaná v registri právnických osôb v športe podľa osobitného predpisu, ktorá zabezpečuje pre dieťa zamestnanca vykonávanie tejto športovej činnosti pod dohľadom odborne spôsobilého športového odborníka, a to najviac za obdobie kalendárneho roka, za ktorý zamestnanec žiada o príspevok (§ 152b ods. 2 Zákonníka práce).

Pojmy „športová činnosť“, „príslušnosť k športovej organizácii“, „športová organizácia“ sú vymedzené v § 3 písm. a) a k) a v § 8 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o športe“). Napríklad, športovou organizáciou je právnická osoba (nie fyzická osoba), ktorej predmetom činnosti alebo cieľom činnosti je športová činnosť; športovou organizáciou nie je orgán verejnej správy. Športová organizácia sa povinne zapisuje do registra právnických osôb v športe (ďalej len „Informačný systém športu“).

V súlade s § 152b ods. 3 Zákonníka práce za dieťa sa na účely § 152b ods. 1 a 2 Zákonníka práce považuje vlastné dieťa zamestnanca, dieťa zverené zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu, dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o osvojení alebo iné dieťa žijúce so zamestnancom v spoločnej domácnosti, ktoré dovŕšilo najviac 18 rokov veku v kalendárnom roku, za ktorý zamestnanec žiada o príspevok, a je osobou s príslušnosťou k športovej organizácii podľa osobitného predpisu najmenej počas šiestich mesiacov. Napríklad, za splnenia všetkých ustanovených podmienok v § 152b Zákonníka práce, si môže zamestnanec uplatniť príspevok za rok 2025 aj na dieťa, ktoré 1.1.2025 dovŕšilo 18 rokov veku.

V súlade s § 152b ods. 4 Zákonníka práce zamestnanec môže za kalendárny rok požiadať o príspevok len u jedného zamestnávateľa. Zamestnanca, ktorý požiada o príspevok, nemožno žiadnym spôsobom znevýhodniť v porovnaní so zamestnancom, ktorý o tento príspevok nepožiada. Zamestnávateľ môže po prerokovaní so zástupcami zamestnancov upraviť ďalšie podmienky, za ktorých bude zamestnancom poskytovať príspevok.
V súlade s § 152b ods. 5 Zákonníka práce zamestnanec preukáže zamestnávateľovi oprávnené výdavky na športovú činnosť dieťaťa predložením dokladu do 30 dní odo dňa jeho vydania oprávnenou osobou, ktorého súčasťou musí byť meno a priezvisko dieťaťa, ktoré vykonáva športovú činnosť, a obdobie, na ktoré sa vzťahuje tento doklad. Splnenie podmienok na poskytnutie príspevku na športovú činnosť dieťaťa posudzuje zamestnávateľ ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa vzťahuje doklad podľa prvej vety. V prípade splnenia podmienok zamestnávateľ zamestnancovi poskytne príspevok po predložení dokladu v najbližšom výplatnom termíne určenom u zamestnávateľa na výplatu mzdy, ak sa zamestnávateľ nedohodne so zamestnancom inak.

Zamestnávateľ v nadväznosti na § 152b Zákonníka práce pri účtovaní oprávnených výdavkov príspevku má vyžadovať, aby zamestnanec predložil taký doklad, ktorým preukáže splnenie ustanovených podmienok. Medzi základné údaje, ktoré má doklad obsahovať patria: identifikácia športovej organizácie zapísanej v Informačnom systéme športu a identifikácia dieťaťa (meno a priezvisko), ktoré vykonáva športovú činnosť. Súčasťou dokladu je aj obdobie, na ktoré sa vzťahuje tento doklad, aby zamestnávateľ mohol ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa doklad vzťahuje, posúdiť splnenie podmienok na poskytnutie príspevku. Rovnako dôležité je aj preukázanie úhrady výdavkov zamestnanca oprávnenej osobe na športovú činnosť dieťaťa. Účtovné doklady zamestnávateľ musí uschovať pre svoje účtovné a daňové potreby podľa osobitných predpisov. Zamestnanec k žiadosti o príspevok prikladá kópiu dokladu a originál predloží zamestnávateľovi len k nahliadnutiu, ak ho zamestnávateľ oň požiada.

Za oprávnené výdavky možno považovať len preukázané výdavky zamestnanca, a nemožno považovať tie výdavky, ktoré vynaloží iná osoba.

Pokiaľ ide o rodičov dieťaťa, Zákonník práce neustanovuje poskytnutie príspevku len pre jedného z rodičov, preto po splnení ustanovených podmienok si môžu obidvaja rodičia uplatniť nárok na príspevok na to isté dieťa (napr. za iné obdobie vykonávania tej istej športovej činnosti dieťaťa). Zamestnávateľ nemá povinnosť preveriť, či druhý z rodičov si na to isté dieťa uplatňuje uvádzaný príspevok. Na základe jedného vystaveného dokladu o zaplatení oprávneného výdavku si môže nárok na príspevok uplatniť len jeden z rodičov dieťaťa a takýto výdavok nemožno rozdeliť medzi rodičov.

Príklad č. 1
Rodičia maloletej dcéry v januári 2025 uhradili športovej organizácii, ktorá je právnickou osobou zaregistrovanou v Informačnom systéme športu, oprávnené výdavky na športovú činnosť dieťa v sume 1 200 € na obdobie roka 2025. Otec dieťaťa, ale aj matka dieťaťa, požiadali o príspevok za rok 2025. Každý k žiadosti priložil fotokópiu tej istej faktúry na sumu 1 200 € (faktúra obsahovala ustanovené náležitosti) a výpis z banky na meno manžela, preukazujúci úhradu faktúry. Môže zamestnávateľ poskytnúť príspevok obidvom rodičom, za predpokladu, ak majú bezpodielové spoluvlastníctvo manželov a obidvaja preukážu oprávnené výdavky tými istými dokladmi?
Preukázateľne zaplatené oprávnené výdavky podľa jedného dokladu nie je možné medzi rodičov rozdeliť, preto v tomto prípade vzniká nárok na príspevok len jednému rodičovi. V daných situáciách sa rodičom odporúča, aby im oprávnená osoba vystavila dva doklady, na rôzne obdobia (napr. na prvý a druhý polrok), na základe ktorých by obidvom rodičom mohol byť príspevok poskytnutý.
V súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP v znení účinnom od 1.1.2020, od dane z príjmov sú oslobodené aj príjmy poskytnuté ako suma príspevku poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi podľa § 152b Zákonníka práce.

Poskytnutý príspevok, ktorý zamestnávateľ v súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP oslobodí od dane z príjmov sa uvádza na mzdovom liste [§ 39 ods. 2 písm. f) bod 3 ZDP].

Ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP nemožno aplikovať na príspevok, ak zamestnávateľ príspevok poskytne zamestnancovi na základe dokladu, ktorý nie je vystavený oprávnenou osobou, t. j. nie je vystavený športovou organizáciou (právnickou osobou), zapísanou v Informačnom systéme športu, pre ktorú dieťa vykonáva šport. Rovnako toto ustanovenie nemožno aplikovať na príspevok, ktorý zamestnávateľ poskytne na základe dokladu bez identifikačných údajov (mena a priezviska) dieťa, resp. doklad, na ktorom nie je uvedené obdobie.

Príklad č. 2
Má zamestnávateľ povinnosť preveriť, či športová organizácia je právnickou osobou zapísanou v Informačnom systéme športu?
V § 152b Zákonníka práce sú ustanovené podmienky, ktoré musia byť splnené, aby zamestnávateľ mohol príspevok poskytnúť a podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP oslobodiť od dane. Je na zamestnávateľovi, či bude od zamestnanca vyžadovať preukazovanie splnenia uvádzanej podmienky alebo si sám zamestnávateľ preverí uvedenú skutočnosť. Informačný systém športu je informačným systémom verejnej správy, ktorého správcom a prevádzkovateľom je Ministerstvo cestovného ruchu a športu SR. Informačný systém športu tvoria viaceré moduly, medzi ktoré patrí aj register právnických osôb v športe, register fyzických osôb v športe, verejný portál informačného systému športu (ďalej len „športový portál“). Na športovom portáli (sport.iedu.sk) má zamestnávateľ možnosť preveriť, či športová organizácia je zapísaná v Informačnom systéme športu.
Zamestnávateľ pri poskytnutí príspevku je povinný preveriť aj tú skutočnosť, či dieťa je osobou s príslušnosťou k športovej organizácii podľa osobitného predpisu najmenej počas šiestich mesiacov. Splnenie tejto podmienky môže zamestnanec preukázať, napr. potvrdením, ktoré vystaví oprávnená osoba (priamo v doklade je uvedené, od kedy je dieťa príslušné k športovej organizácii) alebo sám zamestnávateľ preverí uvedenú skutočnosť, napr. prostredníctvom Informačného systému športu.

Príklad č. 3
Dieťa žijúce so zamestnancom v spoločnej domácnosti vykonáva športovú činnosť od 15.9.2024. Zamestnanec 10.1.2025 športovej organizácii zapísanej v Informačnom systéme športu uhradil 500 €, na športovú činnosť dieťaťa vykonávanú v prvom polroku 2025. Dieťa podmienku príslušnosti k športovej organizácii najmenej počas šiestich mesiacov splní až 15.3.2025. Splnenie podmienok na poskytnutie príspevku zamestnávateľ posudzuje ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa vzťahuje doklad, t. j. k 1.1.2025. Keďže podmienka príslušnosti dieťaťa k športovej organizácii (najmenej šesť mesiacov) k 1.1.2025 nie je splnená, výdavky zamestnanca za prvý polrok 2025 nemožno považovať za oprávnené výdavky podľa § 152b Zákonníka práce.

Ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP sa aplikuje rovnako na príspevok poskytnutý zamestnancovi v súlade s ustanovením § 152b Zákonníka práce účinným do 31.12.2024 (dobrovoľný príspevok zamestnávateľa) alebo od 1.1.2025, kedy je tento príspevok pre vybraných zamestnávateľov povinným príspevkom.

Príklad č. 4
Zamestnanec v januári 2025 požiada zamestnávateľa, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov o príspevok. K žiadosti priloží doklad z januára 2025 vystavený športovou organizáciou, v ktorom fakturuje výdavky za športovú činnosť vykonávanú v IV. štvrťroku 2024 a doklad o úhrade faktúry z januára 2025. Možno tento príspevok poskytnúť v súlade s § 152b Zákonníka práce v znení účinnom od 1.1.2025, ako povinný príspevok a považovať ho za príspevok roka 2025?
Splnenie podmienok na poskytnutie príspevku posudzuje zamestnávateľ ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa vzťahuje doklad, čo v tomto prípade je 1.10.2024 (IV. štvrťrok 2024). Vzhľadom na to, zamestnávateľ môže (nemá povinnosť) zamestnancovi poskytnúť príspevok v súlade s § 152b Zákonníka práce v znení účinnom do 31.12.2024. Ak zamestnávateľ tomuto zamestnancovi poskytne príspevok, považuje sa za príspevok roka 2024, bez ohľadu na to, že zamestnanec úhradu oprávnených výdavkov vykonal až v roku 2025.
Príspevky poskytnuté zamestnancom za podmienok ustanovených v § 152b Zákonníka práce sú daňovým výdavkom zamestnávateľa v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu ZDP v spojení s § 2 písm. i) ZDP.

Daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. x) ZDP sú výdavky (náklady) daňovníka na športovú činnosť dieťaťa daňovníka s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý vykonáva túto činnosť nepretržite najmenej 24 mesiacov, v rozsahu, vo výške a za podmienok ustanovených pre zamestnancov v § 152b Zákonníka práce, ak daňovníkovi nebol poskytnutý príspevok podľa § 152b Zákonníka práce v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Na ust. § 19 ods. 2 písm. x) nadväzuje ust. § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, v zmysle ktorého sa toto ustanovenie vymedzujúce výdavky na osobnú spotrebu daňovníka, ako výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami, nepoužije na výdavky (náklady) podľa § 19 ods. 2 písm. x) ZDP.

Z uvedeného vyplýva, že za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 2 písm. i) a § 19 ods. 2 písm. x) ZDP daňovými výdavkami daňovníka s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP sú výdavky (náklady), ktoré uvedený daňovník preukázateľne vynaložil na športovú činnosť dieťaťa daňovníka.

Preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na športovú činnosť dieťaťa (k vymedzeniu pojmu „dieťa“ pozri na str. 2 tohto usmernenia) si daňovník s uvedenými príjmami môže uplatniť do daňových výdavkov v rozsahu, vo výške a za podmienok, ktoré sú ustanovené pre zamestnancov v § 152b Zákonníka práce. Okrem podmienok ustanovených v § 152b Zákonníka práce, sú pre daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP ďalšie podmienky pre uplatnenie predmetných výdavkov (nákladov) do daňových výdavkov ustanovené aj priamo v § 19 ods. 2 písm. x) ZDP, v zmysle ktorého:

• daňovník musí vykonávať činnosť, z ktorej mu plynú príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, nepretržite najmenej 24 mesiacov,
• daňovníkovi nemôže byť poskytnutý príspevok podľa § 152b Zákonníka práce v súvislosti s výkonom závislej činnosti.

Výdavky (náklady) preukázateľne vynaložené na športovú činnosť dieťaťa daňovníka podľa § 19 ods. 2 písm. x) ZDP je možné uplatniť do daňových výdavkov v rovnakej výške, aká je ustanovená pre zamestnancov v § 152b
Zákonníka práce, t. j. vo výške 55 % z oprávnených výdavkov vymedzených v § 152b Zákonníka práce (k vymedzeniu pojmu „oprávnené výdavky“ pozri na str. 1 a 2 tohto usmernenia), najviac však vo výške 275 € za zdaňovacie obdobie.

Príklad č. 5
Daňovníčka prevádzkuje živnosť od 1.1.2019 (nejde o živnosť so sezónnym charakterom), s výnimkou obdobia od 1.3.2024 do 31.12.2024, počas ktorého mala prevádzkovanie tejto živnosti zo zdravotných dôvodov pozastavené. Okrem pozastavenej živnosti daňovníčka nevykonáva žiadnu inú z činností, z ktorých by jej plynuli príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Od 1.1.2025 daňovníčka prevádzkovanie pozastavenej živnosti obnovila. Na základe faktúry vystavenej 10.12.2024 uhradila 20.12.2024 Tenisovému klubu XY, ktorý je právnickou osobou zaregistrovanou v Informačnom systéme športu, oprávnené výdavky v sume 800 € na športovú činnosť, ktorú jej maloletý syn bude v tomto klube vykonávať v roku 2025. Daňovníčkin syn je od roku 2020 vo vzťahu k tenisovému klubu registrovaný v Informačnom systéme športu ako amatérsky športovec.
Živnosť, ktorú mala daňovníčka pozastavenú od marca 2024 do konca roka 2024, obnovila 1.1.2025, t. j. živnosť obnovila do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2024. V dôsledku pozastavenia živnosti v tomto prípade nedošlo v zmysle § 17 ods. 9 ZDP k skončeniu podnikania. Znamená to, že k 1.1.2025 [podľa faktúry vystavenej Tenisovým klubom XY uhrádza daňovníčka výdavky (náklady) za športovú činnosť, ktorú bude jej syn vykonávať počas roka 2025, splnenie ustanovených podmienok sa preto, v nadväznosti na druhú vetu uvedenú v § 152b ods. 5 Zákonníka práce, v tomto prípade posudzuje k začiatku roka 2025, t. j. k 1.1.2025] prevádzkuje živnosť nepretržite viac ako 24 mesiacov. Za predpokladu splnenia aj ďalších podmienok ustanovených v Zákonníku práce a v zákone o dani z príjmov, si do daňových výdavkov za rok 2025 bude môcť daňovníčka uplatniť výdavky (náklady) na športovú činnosť dieťaťa v sume 275 €. Uvedené platí aj napriek tomu, že oprávnené výdavky na športovú činnosť dieťaťa pre rok 2025 zaplatila už v roku 2024.
Poznámka: 55 % zo sumy oprávnených výdavkov podľa § 152b Zákonníka práce predstavuje 440 €
(55 % zo sumy 800 €), výdavky (náklady) na športovú činnosť dieťaťa je však možné uplatniť do daňových výdavkov najviac vo výške, ktorá je ustanovená pre zamestnancov v § 152b Zákonníka práce, čo je 275 €.

Vypracoval: Odbor daňovej metodiky FR SR
November 2024

Vo Finančnom spravodajcovi pre rok 2024 v príspevku č. 17, bolo uverejnené oznámenie Ministerstva financií SR č. MF/016133/2024-721 o určení vzorov tlačív podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti.

Na zabezpečenie jednotného postupu pri používaní tlačív v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), Ministerstvo financií SR oznamuje:

Za zdaňovacie obdobie roku 2024 Ministerstvo financií SR určuje nový vzor tlačiva:

• aktualizácie číselných údajov v časti „Pomôcka na zdaňovacie obdobie roku 2024“.

Za zdaňovacie obdobie roku 2024 Ministerstvo financií SR určuje vzor tlačiva:

Na zdaňovacie obdobie roku 2025 Ministerstvo financií SR určuje vzor tlačiva:

Vzory tlačív sú prílohou uvádzaného oznámenia a sú uverejnené aj na webovom sídle Ministerstva financií SR: www.finance.gov.sk.



Vypracoval: Odbor daňovej metodiky FR SR Október 2024

Vo Finančnom spravodajcovi bolo uverejnené oznámenie Ministerstva financií SR č. MF/013088/2023-721 o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov. Oznámenie je uverejnené pod poradovým číslom 24/2023 Finančného spravodajcu, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle Ministerstva financií SR, a možno doň nazrieť na Ministerstve financií SR.

Ministerstvo financií SR podľa § 15 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) na zabezpečenie jednotného postupu pri podávaní daňových priznaní podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) oznamuje, že vydalo nasledovné vzory tlačív daňových priznaní k:

• dani z príjmov fyzickej osoby pre daňovníka, ktorý má príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) – MF/013085/2023721 (ďalej len „DP FO typ A“),
• dani z príjmov fyzickej osoby pre daňovníka, ktorý má príjmy podľa § 5 až 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) – MF/013086/2023-721 (ďalej len „DP FO typ B“),

Vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (MF/016108/2022-721) z roku 2022 (ďalej len „DP PO“), zostáva naďalej v platnosti.

Uvedené vzory tlačív sú súčasťou oznámenia Ministerstva financií SR č. MF/013088/2023-721 a použijú sa pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31.12.2023.

Poučenia na vyplnenie DP FO typ A, DP FO typ B a DP PO sú vydané oznámením Ministerstva financií SR č. MF/013090/2023-721 o vydaní poučení na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 25/2023.

Na zabezpečenie jednotného postupu pri uplatňovaní § 13 ods. 4 daňového poriadku, Ministerstvo financií SR odporúča daňovníkom dane z príjmov pri podávaní daňového priznania využiť odporúčaný vzor tlačiva potvrdenia o podaní DP FO typ A alebo DP FO typ B, alebo DP PO. Odporúčané vzory potvrdení o podaní DP FO typ A, DP FO typ B a DP PO sú prílohou oznámenia Ministerstva financií SR č. MF/013089/2023-721 o vydaní vzorov potvrdení o podaní daňového priznania k dani z príjmov, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 26/2023.

Vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ A (MF/016138/2022-721) a typ B (MF/016139/2022-721) vydaného oznámením Ministerstva financií SR č. MF/016141/2022-721 o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov sa použije pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynul najneskôr 31.12.2023.


Najzávažnejšie zmeny v tlačivách daňových priznaní

DP FO typ A

III. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona) A DAŇOVÉHO BONUSU (§ 33 zákona)

V názve oddielu a v texte nad riadkom 31 sa v súvislosti s legislatívnymi zmenami pri uplatňovaní sumy daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti (ďalej len „daňový bonus“) vypustil text „§ 52zzn“.

Z dôvodu správneho vyčíslenia vlastných príjmov manželky (manžela) pre účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 zákona sa spresnil text v odkaze 6.

Vo väzbe na doplnenie nových riadkov sa pôvodný riadok 32 prečísloval na riadok 31a.

Pôvodný riadok 32a, na ktorom sa uvádzal dátum začatia vykonávania závislej činnosti pre účely uplatnenia daňového bonusu v zdaňovacom období roku 2022 sa z dôvodu neaktuálnosti vypustil. Zároveň sa ako neaktuálny vypustil pôvodný text k odkazu 7a a nahradil sa novým textom.

Pri uplatňovaní daňového bonusu s účinnosťou od 01.01.2023 v súlade s § 33 ods. 8 zákona platí, že ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus nemá základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 zákona alebo základ dane (čiastkový základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona alebo ich úhrn (ďalej len „vymedzený základ dane“) na uplatnenie celého nároku daňového bonusu, môže si pri podaní daňového priznania navýšiť vymedzený základ dane na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona o vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti (ďalej len „druhá oprávnená osoba“) a z takto navýšeného vymedzeného základu dane si uplatniť nárok na daňový bonus vo výške podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona. Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, vymedzený základ dane daňovníka uplatňujúceho si nárok na daňový bonus sa na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona navýši len o pomernú časť vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby podľa počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu.

V súvislosti s legislatívnou zmenou vymedzenou v § 33 ods. 8 zákona sa v DP FO typ A doplnila nová časť „Údaje druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti uvedené na r. 31“.
V tejto časti daňovník, ktorý bude uplatňovať postup podľa § 33 ods. 8 zákona zaškrtne zaškrtávacie pole „Uplatňujem postup podľa § 33 ods. 8 zákona“ a zároveň vyplní všetky polia riadku 32, t. j. priezvisko a meno druhej oprávnenej osoby, jej rodné číslo a mesiace, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu. V zmysle zmeneného textu v odkaze 7a prílohou daňového priznania je aj kópia dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na priznanie daňového bonusu druhou oprávnenou osobou
(napr. rodný list dieťaťa, ak ide o vlastné dieťa druhej oprávnenej osoby; sobášny list a rodný list dieťaťa, ak ide o dieťa druhého z manželov; rozhodnutie príslušného orgánu, ak ide o dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov), okrem rodného listu dieťaťa, ktorý bol vydaný na území SR.
Pod riadkom 32 sú tri zaškrtávacie polia, pričom daňovník zaškrtne jedno z týchto poli a to podľa toho, na základe akého dokladu vypĺňa vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby na novom riadku 32a. Ak daňovník uplatňuje postup podľa § 33 ods. 8 zákona, môže tak v čase podania daňového priznania spraviť len v prípade, ak môže preukázať vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby.
Prvé zo zaškrtávacích polí zaškrtne daňovník vtedy, ak druhá oprávnená osoba uvedená na riadku 32 podala daňové priznanie na území Slovenskej republiky, v ktorom vykázala vymedzený základ dane na účely výpočtu daňového bonusu, a to bez ohľadu na skutočnosť, či mala povinnosť podať daňové priznanie podľa § 32 zákona alebo nie, okrem prípadov uvedených nižšie pri druhom a treťom zaškrtávacom poli.
Druhé zo zaškrtávacích polí zaškrtne daňovník vtedy, ak druhá oprávnená osoba uvedená na riadku 32 nepodala na území Slovenskej republiky daňové priznanie, ale bolo jej vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa zákona (ďalej len „ročné zúčtovanie“). Zároveň daňovník k daňovému priznaniu priloží kópiu dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní.
Tretie zo zaškrtávacích polí zaškrtne daňovník vtedy, ak druhá oprávnená osoba uvedená na riadku 32 poberajúca príjmy zo závislej činnosti nemala povinnosť podať daňové priznanie, daňové priznanie na území Slovenskej republiky nepodala a ani jej nebolo vykonané ročné zúčtovanie. Zároveň daňovník k daňovému priznaniu priloží kópiu dokladu preukazujúceho výšku základu dane z príjmov podľa § 5 zákona druhej oprávnenej osoby, ktorej ročné zúčtovanie nebolo vykonané, a nemala povinnosť podať daňové priznanie.
Ak druhá oprávnená osoba poberala v priebehu zdaňovacieho obdobia príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, resp. príjmy podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 zákona, a v súlade s ustanovením § 32 zákona jej nevznikla povinnosť podať daňové priznanie, a daňovník chce uplatniť postup podľa § 33 ods. 8 zákona, musí táto druhá oprávnená osoba daňové priznanie podať.

Na novom riadku 32a daňovník uplatňujúci postup podľa § 33 ods. 8 zákona uvedie vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby a to bez ohľadu na to, či druhá oprávnená osoba spĺňala podmienky na uplatnenie daňového bonusu celé zdaňovacie obdobie alebo len jeho časť. Ak druhá oprávnená osoba podala daňové priznanie, uvedie sa na riadok 32a suma z riadku 39 DP FO typ A druhej oprávnenej osoby, resp. súčet súm z riadkov 38 a 45 DP FO typ B druhej oprávnenej osoby. Ak bolo druhej oprávnenej osobe vykonané ročné zúčtovanie, uvedie sa na riadku 32a suma z riadku 03 dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní, ktorého kópia je prílohou daňového priznania. Ak druhá oprávnená osoba poberajúca príjmy zo závislej činnosti nebola povinná podať daňové priznanie ani jej nebolo vykonané ročné zúčtovanie, uvedie sa na riadku 32a základ dane z príjmov podľa § 5 zákona z dokladu preukazujúceho výšku základu dane z príjmov podľa § 5 zákona, ktorého kópia tvorí prílohu daňového priznania.
V súvislosti s doplnením riadkov a zaškrtávacích polí týkajúcich sa uplatnenia postupu podľa § 33 ods. 8 zákona sa doplnili nové odkazy 7b, 7c a 7d.

IV. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE DAŇOVÉHO BONUSU NA ZAPLATENÉ ÚROKY (§ 33a zákona)

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch, počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie poskytnutého na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie. V roku začatia úročenia úveru na bývanie má daňovník nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky z maximálnej sumy uvedenej v § 33a ods. 3 zákona pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Rovnako postupuje daňovník aj v roku, keď uplynie päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, pričom uplatní len pomernú časť tohto daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to končiac mesiacom, v ktorom päťročná lehota skončila.

Vzhľadom na to, že rok 2023 môže byť prvý krát rokom, v ktorom uplynie päťročná lehota na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky, doplnilo sa v riadku 33 nové pole „Dátum začatia úročenia úveru“, pričom tento dátum daňovník vyplní vždy, ak uplatňuje daňový bonus na zaplatené úroky. V tejto súvislosti sa upravil aj text v odkaze 8.

VI. ODDIEL – VÝPOČET DANE podľa § 15 zákona – v eurách

V súvislosti so zmenou § 11 ods. 8 zákona účinnou od 01.01.2023 sa mení text v riadku 42, na ktorom sa uvádza zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 8 zákona – preukázateľne zaplatené príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt a príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie.

V DP FO typ A sa doplnil nový riadok 56a a odkaz 10a. Riadok 56a vypĺňa len ten daňovník, ktorý uplatňuje postup podľa § 33 ods. 8 zákona, teda daňovník ktorý vyplnil riadky 32 a 32a v III. oddiele DP FO typ A. Na riadku 56a sa uvádza navýšený vymedzený základ dane na účely výpočtu daňového bonusu. Daňovník na riadku 56a uvedie sumu z riadku 39 (základ dane podľa § 5 ods. 8 zákona), ktorú navýši o sumu uvedenú na riadku 32a v plnej sume vtedy, ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu počas celého roka. Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, potom daňovník sumu z riadku 39 navýši o pomernú časť sumy uvedenej na r. 32a za mesiace na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba podmienky splnila, napr. ak daňovník na r. 32 zaškrtol mesiace január až máj a na r. 32a uviedol sumu 12 000 €, potom na riadku 56a uvedie sumu z riadku 39 navýšenú o sumu 5 000 € (12 000 / 12 mesiacov x 5 mesiacov).

Nadväzne na legislatívne zmeny týkajúce sa uplatnenia daňového bonusu sa vypustili riadky 57a a 57b, na ktorých sa v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2022 uvádzal nárok na daňový bonus za január až jún 2022 a za júl až december 2022.

V dôsledku zavedenia skratky „ročné zúčtovanie“ v tlačive DP FO typ A došlo k úprave textu v odkaze 16.

V súvislosti so správnym vyplnením riadku 69 sa spresnil text v odkaze 18, podľa ktorého sa na riadku 69 uvádzajú preddavky z potvrdení (dokladov) o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti. V uvedenom riadku sa neuvádzajú preddavky zrazené podľa daňových právnych predpisov platných v zahraničí, a tiež preddavky, ktoré nie sú zrazené v súlade s § 35 zákona. VII. ODDIEL – ROZDIELY Z DODATOČNÉHO DAŇOVÉHO PRIZNANIA – v eurách

V súvislosti so zavedením skratky „ročné zúčtovanie“ v tlačive DP FO A došlo k úprave textu na riadkoch 73, 75, 77, 79 a 81.

X. ODDIEL – ÚDAJE O DAŇOVNÍKOVI S OBMEDZENOU DAŇOVOU POVINNOSŤOU (nerezidentovi)

V texte odkazu 24 k riadku 86 sa na účely uplatnenia ustanovenia § 33 ods. 8 zákona dopĺňa text tohto odkazu týkajúci sa povinnosti daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou vypĺňať tento riadok (aj) v prípade, ak je druhou oprávnenou osobou na účely uplatnenia tohto ustanovenia zákona.

DP FO typ B

III. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona) A DAŇOVÉHO BONUSU (§ 33 zákona)

V názve oddielu a v texte nad riadkom 33 sa v súvislosti s legislatívnymi zmenami pri uplatňovaní daňového bonusu vypustil text „§ 52zzn“.

Z dôvodu správneho vyčíslenia vlastných príjmov manželky (manžela) pre účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 zákona sa spresnil text v odkaze 8.

Vo väzbe na doplnenie nových riadkov sa pôvodný riadok 34 prečísloval na riadok 33a.

Pôvodný riadok 34a, na ktorom sa uvádzal dátum začatia vykonávania závislej činnosti alebo podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti pre účely uplatnenia daňového bonusu v zdaňovacom období roku 2022 sa z dôvodu neaktuálnosti vypustil. Zároveň sa ako neaktuálny vypustil pôvodný text k odkazu 9a a nahradil sa novým textom

Pri uplatňovaní daňového bonusu s účinnosťou od 01.01.2023 v súlade s § 33 ods. 8 zákona platí, že ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus nemá vymedzený základ dane na uplatnenie celého nároku daňového bonusu, môže si pri podaní daňového priznania navýšiť vymedzený základ dane na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona o vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby a z takto navýšeného vymedzeného základu dane si uplatniť nárok na daňový bonus vo výške podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona. Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, vymedzený základ dane daňovníka uplatňujúceho si nárok na daňový bonus sa na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona navýši len o pomernú časť vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby podľa počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu.

V súvislosti s legislatívnou zmenou vymedzenou v § 33 ods. 8 zákona sa v DP FO typ B doplnila nová časť „Údaje druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti uvedené na r. 33“.
V tejto časti daňovník, ktorý bude uplatňovať postup podľa § 33 ods. 8 zákona zaškrtne zaškrtávacie pole „Uplatňujem postup podľa § 33 ods. 8 zákona“ a zároveň vyplní všetky polia riadku 34, t. j. priezvisko a meno druhej oprávnenej osoby, jej rodné číslo a mesiace, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu. V zmysle zmeneného textu v odkaze 9a prílohou daňového priznania je aj kópia dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na priznanie daňového bonusu druhou oprávnenou osobou
(napr. rodný list dieťaťa, ak ide o vlastné dieťa druhej oprávnenej osoby; sobášny list a rodný list dieťaťa, ak ide o dieťa druhého z manželov; rozhodnutie príslušného orgánu, ak ide o dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov), okrem rodného listu dieťaťa, ktorý bol vydaný na území SR.
Pod riadkom 34 sú tri zaškrtávacie polia, pričom daňovník zaškrtne jedno z týchto poli a to podľa toho, na základe akého dokladu vypĺňa vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby na riadku 34a. Ak daňovník uplatňuje postup podľa § 33 ods. 8 zákona, môže tak v čase podania daňového priznania spraviť len v prípade, ak môže preukázať vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby.
Prvé zo zaškrtávacích polí zaškrtne daňovník vtedy, ak druhá oprávnená osoba uvedená na riadku 34 podala daňové priznanie na území Slovenskej republiky, v ktorom vykázala základ dane na účely výpočtu daňového bonusu, a to bez ohľadu na skutočnosť, či mala povinnosť podať daňové priznanie podľa § 32 zákona alebo nie, okrem prípadov uvedených nižšie pri druhom a treťom zaškrtávacom poli.
Druhé zo zaškrtávacích polí zaškrtne daňovník vtedy, ak druhá oprávnená osoba uvedená na riadku 34 nepodala na území Slovenskej republiky daňové priznanie, ale bolo jej vykonané ročné zúčtovanie. Zároveň daňovník k daňovému priznaniu priloží kópiu dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní.
Tretie zo zaškrtávacích polí zaškrtne daňovník vtedy, ak druhá oprávnená osoba uvedená na riadku 34 poberajúca príjmy zo závislej činnosti nemala povinnosť podať daňové priznanie, daňové priznanie na území Slovenskej republiky nepodala a ani jej nebolo vykonané ročné zúčtovanie. Zároveň daňovník k daňovému priznaniu priloží kópiu dokladu preukazujúceho výšku základu dane z príjmov podľa § 5 zákona druhej oprávnenej osoby, ktorej ročné zúčtovanie nebolo vykonané, a nemala povinnosť podať daňové priznanie.
Ak druhá oprávnená osoba poberala v priebehu zdaňovacieho obdobia príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, resp. príjmy podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 zákona, a v súlade s ustanovením § 32 zákona jej nevznikla povinnosť podať daňové priznanie, a daňovník chce uplatniť postup podľa § 33 ods. 8 zákona, musí táto druhá oprávnená osoba daňové priznanie podať.

Na riadku 34a daňovník uplatňujúci postup podľa § 33 ods. 8 zákona uvedie vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby a to bez ohľadu na to, či druhá oprávnená osoba spĺňala podmienky na uplatnenie daňového bonusu celé zdaňovacie obdobie alebo len jeho časť. Ak druhá oprávnená osoba podala daňové priznanie, uvedie sa na riadok 34a suma z riadku 39 DP FO typ A druhej oprávnenej osoby, resp. súčet súm z riadkov 38 a 45 DP FO typ B druhej oprávnenej osoby. Ak bolo druhej oprávnenej osobe vykonané ročné zúčtovanie, uvedie sa na riadku 34a suma z riadku 03 dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní, ktorého kópia tvorí prílohu daňového priznania. Ak druhá oprávnená osoba poberajúca príjmy zo závislej činnosti nebola povinná podať daňové priznanie ani jej nebolo vykonané ročné zúčtovanie, uvedie sa na riadku 34a základ dane z príjmov podľa § 5 zákona z dokladu preukazujúceho výšku základu dane z príjmov podľa § 5 zákona, ktorého kópia tvorí prílohu daňového priznania.
V súvislosti s doplnením riadkov a zaškrtávacích polí týkajúcich sa uplatnenia postupu podľa § 33 ods. 8 zákona sa doplnili nové odkazy 9b, 9c a 9d.

IV. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE DAŇOVÉHO BONUSU NA ZAPLATENÉ ÚROKY (§ 33a zákona)

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch, počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie poskytnutého na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie. V roku začatia úročenia úveru na bývanie má daňovník nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky z maximálnej sumy uvedenej v § 33a ods. 3 zákona pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Rovnako postupuje daňovník aj v roku, keď uplynie päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, pričom uplatní len pomernú časť tohto daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to končiac mesiacom, v ktorom päťročná lehota skončila.

Vzhľadom na to, že rok 2023 môže byť prvý krát rokom, v ktorom uplynie päťročná lehota na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky, doplnilo sa v riadku 35 nové pole „Dátum začatia úročenia úveru“, pričom tento dátum daňovník vyplní vždy, ak uplatňuje daňový bonus na zaplatené úroky. V tejto súvislosti sa upravil aj text v odkaze 10.

VI. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV Z PODNIKANIA, Z INEJ SAMOSTATNEJ ZÁROBKOVEJ ČINNOSTI, Z PRENÁJMU A Z POUŽITIA DIELA A UMELECKÉHO VÝKONU (§ 6 zákona) – v eurách

Nadväzne na posun rokov v súvislosti s uplatňovaním daňovej straty (daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie roku 2018 bolo možné posledný krát umorovať v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2022) sa v texte nad riadkom 47 vypúšťa ustanovenie § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov, mení sa obsahová náplň stĺpcov, resp. riadkov 47 až 54, algoritmus výpočtu na riadku 55 a text v odkaze 13a, dochádza k prečíslovaniu odkazu 13c na odkaz 13 s nezmeneným textom a vypúšťa sa odkaz 13b.

Na riadku 47 sa uvádza suma daňovej straty vykázaná za rok 2019 a na riadku 48 sa uvádza suma odpočítavanej daňovej straty podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona vo výške 1/4 sumy daňovej straty vykázanej za rok 2019, teda vo výške 1/4 sumy uvedenej v riadku 48.

V stĺpci 49 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2020 uplatňovaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona, pričom v riadku 1 stĺpca 49 je predtlačený rok 2020, v riadku 2 stĺpca 49 sa uvádza suma daňovej straty vykázanej za rok 2020 a v riadku 3 stĺpca 49 sa uvádza suma daňovej straty vykázanej za rok 2020, ktorá bola odpočítaná v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, teda v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2021 a 2022. V riadku 4 stĺpca 49 sa uvádza maximálna výška daňovej straty, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona vo výške 50 % zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, ktorý je uvedený v riadku 45, maximálne však do výšky rozdielu súm uvedených v riadku 2 stĺpca 49 a riadku 3 stĺpca 49.

V stĺpci 50 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2021 uplatňovaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona, pričom v riadku 1 stĺpca 50 je predtlačený rok 2021 a v riadku 2 stĺpca 50 sa uvádza suma vykázanej daňovej straty. V riadku 3 stĺpca 50 sa uvádza suma daňovej straty vykázanej za rok 2021, ktorá bola odpočítaná v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2022. V riadku 4 stĺpca 50 sa uvádza maximálna výška daňovej straty, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona:
V stĺpci 51 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2022 uplatňovaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona, pričom v riadku 1 stĺpca 51 je predtlačený rok 2022 a v riadku 2 stĺpca 51 sa uvádza suma vykázanej daňovej straty. V riadku 3 stĺpca 51 sa uvádza maximálna výška daňovej straty, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona:
V riadku 52 sa uvádza daňová strata z riadku 48, maximálne do výšky základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona uvedeného v riadku 45.

Na riadku 52a sa uvádza uplatnenie daňovej straty vykázanej za rok 2020 v rozpätí od nuly do sumy uvedenej v riadku 4 stĺpca 49, maximálne však do sumy zodpovedajúcej kladnému rozdielu súm uvedených v riadkoch 45 a 52.

Na riadku 53 sa uvádza uplatnenie daňovej straty vykázanej za rok 2021 v rozpätí od nuly do sumy uvedenej v riadku 4 stĺpca 50, maximálne však do sumy zodpovedajúcej kladnému rozdielu sumy uvedenej v riadku 45 a súčtu súm uvedených v riadkoch 52 a 52a.

Na riadku 54 sa uvádza uplatnenie daňovej straty vykázanej za rok 2022 v rozpätí od nuly do sumy uvedenej v riadku 3 stĺpca 51, maximálne však do sumy zodpovedajúcej kladnému rozdielu sumy uvedenej v riadku 45 a súčtu súm uvedených v riadkoch 52, 52a a 53.

Na riadku 55 sa uvádza znížený čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o stratu z predchádzajúcich zdaňovacích období, teda suma z riadku 45 znížená o sumy uvedené v riadkoch 52, 52a, 53 a 54.

VII. ODDIEL – VÝPOČET OSOBITNÉHO ZÁKLADU DANE Z PRÍJMOV Z KAPITÁLOVÉHO MAJETKU (§ 7 zákona) – v eurách

V súvislosti so zmenou § 7 ods. 1 písm. d) zákona účinnou od 01.01.2023 sa mení text v riadku 4 tabuľky číslo 2. Na tomto riadku sa uvádzajú dávky z celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu a dávky z doplnkového dôchodkového sporenia.

IX. ODDIEL – VÝPOČET DANE podľa § 15 zákona – v eurách

V súvislosti so zmenou § 11 ods. 8 zákona účinnou od 01.01.2023 sa mení text v riadku 75, na ktorom sa uvádza zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 8 zákona – preukázateľne zaplatené príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt a príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie. V riadku 116, v ktorom sa uvádza daň (daňová povinnosť) z osobitne vymedzeného základu dane a osobitného základu dane zisteného podľa zákona, došlo, v súvislosti so zrušením pravidiel pre kontrolované zahraničné spoločnosti (ďalej len „CFC pravidlá“) vzťahujúce sa na fyzické osoby a vypustením ustanovenia § 51h zákona zo znenia tohto zákona, k úprave textu a algoritmu výpočtu dane v tomto riadku.

V DP FO typ B sa doplnil nový riadok 116a a odkaz 20a. Riadok 116a vypĺňa len ten daňovník, ktorý uplatňuje postup podľa § 33 ods. 8 zákona, teda daňovník ktorý vyplnil riadky 34 a 34a v III. oddiele DP FO typ B. Na riadku 116a sa uvádza navýšený vymedzený základ dane na účely výpočtu daňového bonusu. Daňovník na riadku 116a uvedie súčet riadkov 38 [základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 zákona] a 45 [základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona], ktorý navýši o sumu uvedenú na riadku 34a v plnej sume vtedy, ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu počas celého roka. Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, potom daňovník súčet riadkov 38 a 45 navýši o pomernú časť sumy uvedenej na r. 34a za mesiace na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba podmienky splnila, napr. ak daňovník na r. 34 zaškrtol mesiace január až máj a na r. 34a uviedol sumu 12 000 €, potom na riadku 116a uvedie súčet riadkov 38 a 45 navýšený o sumu 5 000 € (12 000 / 12 mesiacov x 5 mesiacov).

Nadväzne na legislatívne zmeny týkajúcimi sa uplatnenia daňového bonusu sa vypustili riadky 117a a 117b, na ktorých sa v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2022 uvádzal nárok na daňový bonus za január až jún 2022 a za júl až december 2022.

V dôsledku zavedenia skratky „ročné zúčtovanie“ v tlačive DP FO typ B prišlo k úprave textu v odkaze 26.

V súvislosti so správnym vyplnením riadku 131 sa spresnil text v odkaze 30, podľa ktorého sa na riadku 131 uvádzajú preddavky z potvrdení (dokladov) o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti. V uvedenom riadku sa neuvádzajú preddavky zrazené podľa daňových právnych predpisov platných v zahraničí, preddavky, ktoré nie sú zrazené v súlade s § 35 zákona a tiež preddavky platené daňovníkom podľa § 35 ods. 10 a 11 zákona, ktoré sú uvedené v riadku 134.
X. ODDIEL – ROZDIELY Z DODATOČNÉHO DAŇOVÉHO PRIZNANIA – v eurách

V súvislosti so zavedením skratky „ročné zúčtovanie“ v tlačive DP FO B došlo k úprave textu na riadkoch 137, 138, 141 a 143. XI. ODDIEL – ÚDAJE O DAŇOVNÍKOVI S OBMEDZENOU DAŇOVOU POVINNOSŤOU (nerezidentovi)

V texte odkazu 34 k riadku 146 sa na účely uplatnenia ustanovenia § 33 ods. 8 zákona dopĺňa text tohto odkazu týkajúci sa povinnosti daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou vypĺňať tento riadok (aj) v prípade, ak je druhou oprávnenou osobou na účely uplatnenia tohto ustanovenia zákona.

XIII. ODDIEL – MIESTO NA OSOBITNÉ ZÁZNAMY DAŇOVNÍKA

V texte nad tabuľkou umiestnenou v tomto oddiele sa, v súvislosti so zrušením CFC pravidiel vzťahujúcich sa na fyzické osoby a vypustením ustanovenia § 51h zákona zo znenia tohto zákona, vypúšťa textový odkaz na osobitný základ dane podľa predmetného ustanovenia zákona.

PRÍLOHA č. 2 – Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e zákona

V texte názvu Prílohy č. 2 a v tabuľkách umiestnených v tejto prílohe sa, v súvislosti so zrušením CFC pravidiel vzťahujúcich sa na fyzické osoby a vypustením ustanovenia § 51h zákona zo znenia tohto zákona, vypúšťa textový odkaz na osobitný základ dane podľa predmetného ustanovenia zákona a riadky 29 až 35 týchto tabuliek.

Vypracoval: Odbor daňovej metodiky FR SR

November 2023

Vypracoval: Odbor daňovej metodiky FR SR
November 2023




dvojitého zdanenia (vyznačí sa x) znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 zákona. ^{(vyznačí sa x)} neustanovuje inak. ₍vyznačí sa x)

Údaje o vyživovaných deťoc	h
Meno a priezvisko	Rodné číslo	Kal. mesiace	Meno a priezvisko	Rodné číslo	Kal. mesiace

predpisu. (vyznačí sa x⁾ sa x)

Úhrnná suma zaplateného poistného a príspevkov

,

ŽIA38v23_1 Príloha č. 1
Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 38 zákona (ďalej len „žiadosť“) vypĺňa zamestnanec, ktorý poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti uvedené v § 5 zákona a nepoberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona, pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 7 zákona, alebo ktorý nie je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 a § 52zza ods. 2 zákona.

I. ÚDAJE O ZAMESTNANCOVI
Zamestnanec vyplní údaje podľa predtlače.

Vyhlásenie v bode:
II. UPLATNENIE NEZDANITEĽNÝCH ČASTÍ ZÁKLADU DANE (ďalej len „NČZD“)
Bod 1. vyplní zamestnanec, ak si uplatňuje NČZD na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 zákona. Za manželku
(manžela) sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. a) zákona považuje manželka (manžel), žijúca so zamestnancom v domácnosti, ktorá:
- sa v príslušnom zdaňovacom období starala o vyživované (§ 33 ods. 2 zákona) maloleté dieťa podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z. žijúce s daňovníkom v domácnosti (je to dieťa do troch rokov veku, resp. do šiestich rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav alebo do šiestich rokov veku dieťa, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, najdlhšie tri roky od právoplatnosti prvého rozhodnutia o zverení dieťaťa do starostlivosti tej istej oprávnenej osobe; s účinnosťou od 30.05.2023 sa úpravou citovaného zákona rozširuje okruh detí, a to o dieťa do šiestich rokov veku, najdlhšie do začiatku školského roka, v ktorom dieťa začne plniť povinné predprimárne vzdelávanie) alebo
- v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z. v znení zákona č. 180/2011 Z. z. alebo
- bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie podľa § 33 zákona č. 5/2004 Z. z. v znení neskorších prepisov alebo
- sa považuje za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona č. 5/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov, alebo sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 zákona č. 447/2008 Z. z.
Za vlastný príjem manželky (manžela) sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. b) zákona považuje príjem manželky (manžela), znížený o zaplatené poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná z tohto príjmu zaplatiť. Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa zahŕňajú všetky príjmy (tzv. hrubé príjmy), ktoré manželka (manžel) dosiahla v príslušnom zdaňovacom období, t. j. aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo príjmy oslobodené od dane. Výnimku predstavujú len príjmy, ktorými sú zamestnanecká prémia (§ 32a zákona), daňový bonus (§ 33 zákona), zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky, štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie (zákon č. 600/2003 Z. z.).

Bod 2. vyplní zamestnanec, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia, za ktoré podáva žiadosť, poberateľom dôchodku, ak si uplatňuje NČZD na daňovníka z dôvodu, že suma dôchodku v úhrne nepresiahla v zdaňovacom období sumu, o ktorú sa znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 zákona. Zamestnanec, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku, zníži základ dane len vo výške rozdielu medzi sumou, o ktorú znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 zákona a vyplatenou úhrnnou sumou dôchodku.

Bod 3. vyplní zamestnanec, ak si uplatňuje NČZD podľa § 11 ods. 8 zákona. Sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt (ďalej len „CODP“) podľa z. č. 129/2022 Z. z. o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte a o zmene a doplnení niektorých zákonov, príspevky na CODP v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, na doplnkové dôchodkové sporenie (ďalej len „DDS“) podľa z. č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a príspevky na DDS v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, si môže zamestnanec odpočítať v úhrne najviac do výšky 180 eur za rok, ak boli súčasne splnené podmienky ustanovené v § 11 ods. 10 zákona, a to: III. UPLATNENIE DAŇOVÉHO BONUSU NA VYŽIVOVANÉ DIEŤA (DETI)
Zamestnanec pri uplatnení daňového bonusu na vyživované dieťa (deti) postupuje podľa § 33 zákona. Ak zamestnanec neuplatňoval daňový bonus alebo nepreukázal splnenie podmienok na uplatnenie tohto daňového bonusu v priebehu zdaňovacieho obdobia u zamestnávateľa, ktorému žiadosť predkladá a mal naň nárok alebo si ho uplatňoval u iného zamestnávateľa, ale tento mu v niektorých kalendárnych mesiacoch daňový bonus nevyplatil (napr. zamestnanec bol práceneschopný) alebo daňový bonus v zdaňovacom období neuplatňoval u žiadneho zamestnávateľa, uplatní si ho v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Postup podľa § 33 ods. 8 ZDP môže zamestnanec uplatniť výlučne len v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby.

IV. UPLATNENIE DAŇOVÉHO BONUSU NA ZAPLATENÉ ÚROKY
Daňovým bonusom na zaplatené úroky podľa § 33a zákona je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac do výšky 400 eur za rok. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a zákona vzniká počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch, počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie poskytnutého na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie. V roku začatia úročenia úveru na bývanie má zamestnanec nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 33a zákona z maximálnej sumy (400 eur) pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Rovnako sa postupuje v roku, kedy uplynula päťročná lehota, počas ktorej má nárok uplatniť si daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a zákona. Dátum začatia úročenia úveru zamestnanec vyznačí v žiadosti.
Daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a zákona sa uplatní len na zmluvy o úvere na bývanie uzatvorené po 31.12.2017. Ak bol zamestnancovi poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere uzatvorenej pred 01.01.2018, na ktorý sa uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých podľa osobitného predpisu, nárok na daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a zákona mu prvýkrát vzniká až v kalendárnom mesiaci nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, za ktorý mu poslednýkrát vznikol nárok na štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých. Sumu zaplatených úrokov za zdaňovacie obdobie zamestnanec vyplní na základe potvrdenia podľa § 26a zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov vystaveného bankou na účely uplatnenia daňového bonusu na zaplatené úroky. Takéto potvrdenie z banky tvorí prílohu tejto žiadosti.

V. UPLATNENIE POISTNÉHO A PRÍSPEVKOV
Vyplní zamestnanec, ktorý si v priebehu zdaňovacieho obdobia platil poistné a príspevky, vrátane nedoplatku z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie sám a tieto si dodatočne uplatní pri vyčíslení základu dane. Uplatniť si môže poistné a príspevky, ktoré bol povinný platiť v období, počas ktorého bol zamestnancom a poberal zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti. Pod poistným a príspevkami sa rozumie poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu, ktoré je povinný platiť zamestnanec, t. j. daňovník poberajúci príjmy zo závislej činnosti. Za poistné a príspevky sa nepovažujú dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie. O zaplatení poistného a príspevkov predkladá zamestnávateľovi príslušný doklad, napr. doklad o zaplatení.

VI. ŽIADOSŤ O PRIZNANIE A VYPLATENIE ZAMESTNANECKEJ PRÉMIE
Nárok na zamestnaneckú prémiu za zdaňovacie obdobie 2023 môže vzniknúť len tomu zamestnancovi, ktorý za zdaňovacie obdobie dosiahne zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti posudzované na účely priznania zamestnaneckej prémie najmenej vo výške 8 400 eur (12-násobok minimálnej mzdy) a vykázal základ dane nižší ako 4 922,82 eur, pričom splnil ustanovené podmienky v § 32a zákona. Zamestnanec, ktorému vznikol za príslušné zdaňovacie obdobie nárok na zamestnaneckú prémiu, v tejto časti požiada zamestnávateľa o jej priznanie a vyplatenie. Ak zamestnanec požiada o priznanie a vyplatenie zamestnaneckej prémie, ale nárok na priznanie a vyplatenie zamestnaneckej prémie mu nevznikne, zamestnávateľ zamestnaneckú prémiu neprizná a nevyplatí, ale uplatní postup podľa § 11 zákona.
Ak zamestnanec žiada o vystavenie potvrdenia o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 % zaplatenej dane fyzickej osoby, vyznačí okienko krížikom. Takéto potvrdenie vystaví zamestnávateľ na žiadosť zamestnanca podľa § 39 ods. 7 zákona, pričom toto potvrdenie je prílohou vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 zákona, ktorej bolo za zdaňovacie obdobie vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Potvrdenie vystaví zamestnávateľ na tlačive platnom na príslušné zdaňovacie obdobie.

VIII. OSOBITNÉ ZÁZNAMY ZAMESTNANCA – zamestnanec uvádza osobitné záznamy.